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摘 要：发展低碳经济是解决当今全球气候变化和能源危机的必然选择，是寻求长远持续发展的必由之路。当前我国相关的政策体系不够灵活和完善，且处于初期积极发展构建阶段，该文将探讨税收政策对低碳经济的影响及对策。
关键词：低碳经济，节能减排，税收政策
一、低碳经济与税收政策
（一）低碳经济的内涵
低碳经济的基本含义是通过技术和制度创新，从根本上改变人类对化石能源的依赖，减少以二氧化碳为表征的温室气体排放，走以低能耗、低排放、低污染为特征的可持续发展道路。其概念始于英国2003年的《我们未来的能源-创建低碳经济》，提出的背景：一是全球气候变暖严重威胁人类的生存和发展，二是能源危机的内在要求。尤其是煤炭、石油等化石能源资源存量有限，人类使用化石能源的经济成本越来越高，技术要求越来越强，消费的速度超过生产的速度，能源危机四伏。
（二）税收政策扶持低碳经济的理论基础--庇古税
对于资源配置，市场也会失灵。如当出现私人成本与社会成本不一致的外部性问题时，庇古税便是应对策略之一，通过对那些有负外部性的活动征税，将外部性内在化。如针对污染征收庇古税，相当于是给了污染权一个价格，然后通过市场污染权的需求来确定污染量。
二、税收政策对低碳经济的影响路径
（一）低碳产业
加快转变经济发展方式，促进经济结构调整和产业结构升级，发展低碳产业正是积极响应号召，税收政策可以充分发挥作用。
税种可直接影响不同产业或行业，必然也影响该经济主体的经济行为，从而在一定程度上可控制高能耗高污染产业的发展，向低碳产业倾斜。如消费税就有调节产业结构、产品结构的功能。税率表现的是税负的深度。对经济行为的影响也是直接的，若针对高能耗高污染的产业设置相对于低碳产业较高的税率或者是对低碳产业设置优惠税率，则势必会对该产业或行业产生影响。企业在利润最大化的驱动下，必然会改变自己的经济行为。税收优惠和减免税有较强针对性和直接性，针对要支持的产业或行业，那么给予其税收优惠，鼓励和扶持其发展。当然应加强征收管理，尤其是对于高能耗高污染低严加征管，减少避税漏洞，严打偷税漏税，对整个行业都有整顿和限制作用。
（二）低碳能源
对于能源的开发和生产，宏观层面，我国的资源税法实行普遍征收，级差调节的原则。那么在能源危机的背景下，对高碳能源的开发和生产进行一定的限制，比如对其征收较高资源税，相当于设置一个壁垒，限制进入，部分会退出。微观层面，因为我国在能源资源方面，相当程度上是行业垄断，如石油。但存在大量的中小型企业，尤其是其中相当一部分是不规范的企业，所以必须要严加征管。
对于能源的利用，一是要解决由于投入大而形成的利用成本高从而如何促进利用，二是如何促使利用低碳能源的观念的形成。那么对于低碳能源的开发者而言，若给予大量资金支持，在企业所得税方面给予税收优惠，如减免税等，则可降低其实际成本；对于使用者而言，如若企业所得税中对于利用低碳能源有税收优惠，可促进低碳能源的利用。
（三）低碳技术
在鼓励扶持高科技研究开发方面，我国税收政策从各个角度都有所涉及。如消费型增值税，在一定程度上鼓励企业加快高新技术的应用；如IT业中的软件销售，可享受软件产品增值税即征即退政策等，促进技术推广应用。
不可置疑，税收对低碳技术可以产生积极作用，主要在研究阶段、开发阶段和交易阶段发挥作用。应加大研发力度，应该是政府主导、企业为辅的模式。但同时也应极力为低碳经济寻求商业机会，降低企业采用低碳经济技术所需的技术成本。因此，发展低碳技术，现有税收政策中，通过对税率、税收优惠、减免税的调整，都会影响经济主体的行为，再根据其具体的经济目标而重新做出调整和安排。
（四）低碳生活
低碳生活涉及到人类生活的方方面面，具体而繁琐，最核心的是人的价值观的转变，绿色价值观的形成。税收政策对低碳生活的影响，一是间接性的影响，即从税收政策对产业、能源、技术等的政策影响间接辐射而来的影响。二是直接性的影响，即直接针对低碳生活而通过对税种、税率、税收优惠的设置和征收管理，促进低碳的生活方式的发展，相对控制高碳的生活方式。如家庭安装太阳能热水器的费用，可以抵免当期的个人所得税。
三、低碳经济税收政策的建议
（一）调整和完善现行税制中的相关税种
1.扩大资源税的征收范围，将那些必须加以调控与保护开发和利用的资源列入征收范围。改变计税依据，适当调高税负。近期可调整为以产量为计税依据，并适当提高单位适用税额。远期以销售价格为计税依据，按照一定的比例计税，税款受价格变动的影响明显。
2.对于消费税，一方面应调整消费税的征收范围。对环境危害较大的原生性消费品和对资源消耗量大的消费品和消费行为征税；对使用新型或可再生能源的低能耗交通工具实行低税或免税。另一方面则是对现行消费品的税率适当做结构性的调整。
3.继续推进增值税的转型，增强营业税和企业所得税对产业结构调整的功能，适时地将一些高碳产业纳入征收范围，充分运用税收优惠、税收扣除和加计扣除等政策促进低碳经济的发展。
（二）设置环境税
欧盟一些国家征收碳税的效果表明，碳税等环境税的征收可以较好地起到节能减排作用。我国应积极探索，通过包括碳税在内环境税的设置，一方面使碳排放减少，从而使污染较少，能源结构优化，高碳能源和低碳能源比率得到改善，对产业调整也起到一定作用。另一方面，直接引导和促进低碳生活的发展，间接性地促进低碳技术的开发和利用。
（三）整合和完善税收优惠措施
首先应全面清理整合税收政策，形成系统的、有效的政策机制，真正地体现和落实国家的大政方针和经济发展的要求。其次是建立促进低碳经济发展的税收优惠政策体系。要想使得各优惠政策发挥出应有的政策作用，必须使其形成体系，避免单独的政策作用有限性的特点。在较高的层面对整个体系进行调控，通过政策组合形成强有力的控制作用。
参考文献:
[1]鲍健强,苗阳,陈锋.低碳经济：人类经济发展方式的新变革[J].中国工业经济,2008,(04).
[2]刘志林.低碳城市理念与国际经验[J].城市发展研究,2009,(0 ).
[3]刘群.财税政策如何有效促进节能减排[J].生态环境与保护,2008，(01).
(编辑：WYQ)
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