非营利组织内部会计控制评价及风险防范

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非营利组织是国家组织和市场组织以外的一个组织系统，它以服务公众为宗旨，不以营利为目的，组织所得不仅不被任何个人牟取私利，而且其自身具有合法的免税资格和提供捐赠人减免税收的合法地位的组织。本文从评价的标准、评价程序等角度探讨了非营利组织内部会计控制评价体系的建立，另外对非营利组织内部会计控制的局限性及防范财务风险作了论述。
　　
　　一、非营利组织内部会计控制评价的内涵
　　
　　非营利组织内部会计控制制度的评价一般是指由专门的机构或人员，通过对单位会计控制系统的了解、测试和评价，对其完整性、合理性及有效性提出意见，并出具评价报告以便于非营利组织进一步健全和完善内部会计控制体系。非营利组织内部会计控制制度的建立、运行和评价，三者是一个密不可分的有机整体。只有通过三者的高效互动，非营利组织才可能达成既定的内部会计控制目标。通过对内部会计控制的评价，有利于非营利组织管理当局及其所属部门，十分清晰地了解本单位、本部门管理工作中存在的问题，并促进有针对性地改善各项管理工作，提高管理水平；有利于审计人员诊断出内部会计控制的优点和弱点，并据以促进内部会计控制制度的日臻完善，同时也有利于内部审计程序完善和审计职能的扩大；有利于促进内部会计控制的各项措施得以有效贯彻实施，有利于提高会计工作的地位和其作用的发挥，促进会计管理理念、方法渗透到组织经营管理的方方面面。
　　
　　二、非营利组织内部会计控制制定的评价标准及内容
　　
　　评价标准既可以从非营利组织管理与控制目标方面入手，也可以从内部会计控制要素入手，分为一般标准和具体标准两部分。内部会计控制评价的一般标准是指应用于内部会计控制的各个方面的标准，即内部会计控制制度整体运行应遵循和达到的目标。内部会计控制评价的一般标准是内部会计控制的完整性、合理性及有效性。内部会计控制评价的具体标准是指应用于内部会计控制评价具体方面的标准，是具体内部会计控制制度运行应遵循和达到的目标。内部会计控制评价具体标准是一般标准的基础，一般标准是具体标准的升华。在对内部会计控制进行评价时，只有先从操作性较强的具体标准入手，对具体内部会计控制的设计与运行有了认识之后，才能通过总结、升华，从整体上对单位内部会计控制的完整性、合理性和有效性做出判断。
　　评价是对内部会计控制制度的设计和执行情况进行的监督、检查和评定，其评价内容也应围绕内部会计控制的内容进行，主要包括以下八方面的内容：第一，单位组织结构与财务会计职责分工的健全状况。第二，各项内部会计控制制度及相关措施是否健全、规范，是否与单位内部的组织管理相吻合。第三，会计工作中的业务处理与记录程序是否规范，其执行是否有效。第四，会计工作中的授权、批准、执行、记录、核对、报告等手续是否完备。第五，内部会计控制各岗位的职权划分是否符合不相容岗位互相分离的原则，其职权履行是否得到有效控制。第六，是否有严格的岗位责任制度和奖惩制度。第七，关键控制点是否均有必要的控制措施，其措施执行是否有效。第八，内部会计控制制度在执行中受管理当局影响的程度。
　　
　　三、非营利组织内部会计控制制度的评价程序
　　
　　第一，建立内部会计控制评价机构。它应根据组织的规模、机构设置、经营性质、制度状况等建立，其主要任务是由广泛的监督构成，代表管理当局的利益，报告处理问题的活动情况。
　　第二，了解内部会计控制制度的设计，同时关注其完整性。这个阶段包括两个方面内容：一是指非营利组织根据业务活动的需要，应设置的内部会计控制制度的关键点是否都已设置。二是对业务活动的全过程进行自始至终的控制。
　　第三，评价内部会计控制设计的合理性。在了解内部会计控制各要素的基础上，根据内部会计控制制度能否防止和发现错误和舞弊，评价内部会计控制制度设计的合理性。包括两层含义：一是指内部会计控制制度设计和执行时的适用性。二是指内部会计控制制度设计和执行时的经济性。
　　第四，测试和评价内部会计控制制度执行的有效性。在测试内部会计控制制度执行的有效性时，应当关注该项内部会计控制制度是否得到执行、如何执行、由谁执行以及是否得到一贯执行。某些内部会计控制制度是连续执行的，而某些内部会计控制制度只在特定时间执行，应当根据内部会计控制制度的性质及其执行的时间和频率，合理确定控制测试的性质、时间和范围。
　　第五，提出对内部会计控制制度的评价报告。当评价工作结束后，评价人员应与单位有关人员一起研究和编写报告。报告中应说明内部会计控制制度的程序是否符合国家有关规定、内部会计控制制度的设立是否符合单位的管理方针与政策，内部会计控制制度实施是否能满足单位管理的需要，今后改正的计划与进度安排等。其主要内容包括组织内部会计控制制度制定情况(缺点与最佳部分)、执行情况与改进建议三部分。对于有严重缺陷的内部会计控制制度，应立即拟写特别报告通知被审查单位及领导。为了快速的提供对内部会计控制制度的评价结果，方便有关人员阅读理解，评价报告应当尽量清晰、明了、简洁，并形成一个相对固定的报告形式。
　　
　　四、非营利组织内部会计控制的局限性及防范财务风险的对策
　　
　　不管内部会计控制制度的结构是怎样精心设计和加以实施的，它总是包含着某些局限性。内部会计控制制度的局限性主要包括以下几个方面：第一，市场发育不完善，对内部会计控制信息缺乏接受力。第二，投资者风险意识淡薄，对内部会计控制的重要性缺乏认知力。第三，内部缺乏制衡机制，对管理系统缺乏控制力。组织治理结构是组织的核心，而规范的组织治理结构，关键要看董事会能否充分发挥作用。第四，人为错误。智者千虑，必有一失。任何“完美的”内部会计控制系统，都会因设计者的经验和知识水平的限制而带有缺陷。同时，执行人员的粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解等，也可能使内部会计控制系统陷于瘫痪。第五，计划没有变化快内部会计控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。组织已有的内部会计控制制度一般都是为那些重复发生的业务类型而设计的，因此，可能会对不正常的或未能预料到的业务类型失去控制能力。组织处在经常变化的环境之中，为便于生存和保持竞争能力，势必要经常调整经营策略，或增设分支机构，或增加新的生产线，这就导致原有的控制制度对新增的业务内容失去控制作用。另外，信息技术的高速发展与普遍应用，也会给组织内部会计控制系统提出新的挑战。
　　为更好地加强非营利组织内部会计控制，防范财务风险，应努力做到以下四点：
　　第一，切实推行法人经济责任制，将责任风险直接与决策层挂钩。经济责任制即按领导分工予以纵横监控，规定职责，相应授权，从而实现各尽其职、相互协调、相互制约的控制目的。同时，要建立必要的信息披露制度，以此接受社会公众的监督和约束。
　　第二，建立财务状况预警机制，加强财务风险预测。借鉴国际先进经验并运用现代科技手段，逐步建立风险监控、评价和预警系统。通过一系列指标的横向和纵向数据比较，对财务运作中潜在风险预警预报，提出控制措施，将可能萌发的财务风险予以化解。
　　第三，加强内部会计控制，防范经济犯罪风险。根据不断变化的环境，贯彻相互牵制制约和协调原则，适时修改有关内部会计控制制度，建立完整与规范的内部会计控制机制，保证财务的真实性，规避财务风险，促进决策的程序化、规范化与科学化。在构建内部会计控制体系的同时，要注重建立一支思想和业务素质双过硬的会计队伍，才能有效地规避经济犯罪的风险。
　　第四，健全预算管理体制，防范连带和潜在的财务风险。要根据《预算法》的要求，在预算的编制、执行、调整、审批、监督和管理权限上严格规定内部会计控制程序，建立科学的预算管理体制，强化预算的刚性，将连带和潜在风险降到最低，增强财政资金使用的有效性。
　　
　　参考文献：
　　[1]栾义军：《浅谈非营利组织的资金管理》.《财会通讯》，2001年1期；
　　[2]赵拴文：《内部会计控制的现状与对策》.《财会研究》，2001年3期；
　　[3]赵峥、陈佳佳，《浅析中国民间非盈利组织财务管理》，《经济研究导刊》，2010年24期。
            
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