XBRL对审计工作的影响研究

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内容摘要:二十一世纪以来,XBRL网络财务报告在世界范围内得到广泛的应用。可扩展商业报告语言XBRL技术的出现给审计工作带来一定便利的同时,也给审计工作带来全新的挑战。本文从多个角度探讨了XBRL对审计工作的具体影响,希望为审计工作者进一步深入研究提供一些借鉴。
　　关键词:XBRL;连续审计;影响
　　中图分类号:F239 文献标识码:A
　　
　　一、XBRL概述
　　XBRL(The eXtensible Business Reporting Language),即可扩展商业报告语言,是基于XML并被标准化的专门用来编制企业财务报告的计算机语言。XBRL技术是现代信息技术的产物,代表着现代网络财务报告的前沿,是新世纪财务报告的主流发展模式。XBRL不仅提高了网络财务报告的编制效率,而且大大提高了报告信息的开放性和有效性。XBRL改变了企业财务信息的披露方式,促使审计工作不得不适应网络财务信息的发展需求,这就对现实的各项审计工作提出了更高的要求。
　　二、XBRL对审计工作的影响
　　(一)XBRL增加了审计工作的内容
　　企业使用XBRL作为会计报告语言,不但改变了会计信息系统的输出方式,也改变了微观审计环境。随着XBRL在网络财务报告上的普遍运用,会计数据与管理数据紧密结合,使得审计不再局限于会计系统而是延伸整个企业信息系统。
　　因此,在XBRL系统条件下,审计的内容应当包括XBRL的开发与设计、会计数据库文件、数据输入输出、XBRL系统的内部控制制度、XBRL系统的应用程序、存储在磁性介质上的数据文件、系统开发以及对XBRL系统硬件本身的可靠程度进行审计。
　　审计人员要花费较多的时间和精力来了解和审查XBRL系统的功能,以证实其处理方式的合法性、正确性和完整性。除了对投入使用后的信息系统进行审计外,审计人员还应在设计、开发阶段对系统进行事前和事中的审计。
　　(二)XBRL拓展了审计的具体功能
　　传统的财务报告审计是由审计师执行独立鉴证程序后,对财务报告的表述发表书面意见。然而,基于XBRL的财务信息,审计人员需要为信息使用者提供含义更加广泛的认证服务,它包括上述鉴证服务及其他更多的业务项目。
　　这种认证服务可以对财务信息和非财务信息进行评价;也可以对历史事件和状况进行评价,还能对正在发生的过程或系统控制进行评价;除此之外,不仅要对财务报告进行评价,也要对信息系统进行评价。由此可见,认证服务是一个更为广泛的概念,它大大地拓展了审计的功能。
　　(三)XBRL有利于审计效率的提高
　　过去会计信息的记录和计算完全是手工操作,即使后来出现了计算机辅助审计,但由于数据库之间不兼容,使得审计师在审计时仍然需要手工输入数据,这大大增加了审计师的工作量,延长了审计时间,增加了审计成本。XBRL可以和许多不同的软件兼容,所以它能自动、方便地在不同系统平台上运行,使用者可以选择包括数字和文字信息在内的所有企业信息。
　　而且,XBRL数据一经创建即首次格式化,雅须第二次键入或重新格式化为其他报表形式,这大大降低了处理、计算和格式化财务信息的成本,同时也降低了手工输入数据可能发生的错误率。
　　XBRL的运用,可以减少审计人员数据录入和转换的时间,从而将更多的精力放于对被审计单位的分析性复核上,并有利于提高分析性复核的速度和准确性。
　　(四)XBRL推动了审计模式的创新
　　很多理论研究认为在采用了XBRL之后,会计信息便可以进行实时报告。AICPA的副主席Alan Anderson把未来的财务报告模式归结为在线的、实时的披露系统。在实时会计系统下,许多财务信息和审计证据只能以电子形式获得,而实时数据处理使很多经济业务在发生时没有留下任何的手工凭证。
　　面对这样的实时披露环境,需要执行新的审计程序来完成实时审计任务。在实时会计系统下,财务报表审计的基本目标和基本审计准则不会发生变化,但审计程序将会发生改变,需要实施连续审计。
　　从概念上来讲连续审计是一项新兴的审计服务,Rezaee是这样来定义连续审计的:“连续审计是收集电子化审计证据来证明雅纸化实时会计系统下财务报表是否公允表达的电子审计过程”。连续审计能够让审计人员在连续信息发布的同时或稍稍滞后提供某种程度上鉴证。连续审计是实时财务报告质量的外部保证。
　　(五)XBRL促进了审计执业模式的网络化
　　随着因特网技术的发展和跨行业跨地区公司的出现,企业不仅普遍实现了网络化经营,还通过会计信息系统的相互衔接实现了会计信息的网络化。面对这样的网络环境,注册会计师执业模式也需要实现网络化。
　　然而,在线的实时软件和复杂的信息系统加大了审计工作的难度,尤其当该信息系统的界面和功能不是标准的软件包时,操作就变得更为复杂,这在很大程度上阻碍了注册会计师普遍运用网络来进行审计的步伐。XBRL的出现有效地解决了以上问题,它统一了网络数据定义与格式,有关数据可以准确地在不同操作系统、不同数据库、不同软件之间传输和交换。
　　XBRL兴起恰当地解决了网络财务报告和软件包标准化问题,从而使包括注册会计师在内的信息使用者可以迅速地获取信息、便捷地使用信息,促使网络审计成为可能。
　　三、结束语
　　为了增强XBRL信息的可验证性与可靠性,国外学者提出了一种可提供验证信息的会计报告语言XARL。XARL通过诸如XML加密和XML数据签名等安全技术以及公认鉴证程序,能为XBRL实例文档中所包含财务信息的可靠性和完整性提供一种鉴证方法。国外已经制定了一系列的与网络财务报告相适应的审计准则,而国内由于XBRL的应用尚未普及,相应的审计规范、标准也没有出台。
　　但随着XBRL中国地区组织的成立,国内将加快XBRL推广应用的步伐,这就更加迫切要求加快研究发展审计技术,尽早完善相应的审计制度。
　　
　　参考文献:
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　　[2]曲吉林.XBRL在审计中的应用[J].财会通讯(综合),2004,9
　　[3]欧阳电平,张真真.XBRL的应用及其对审计工作的影响和挑战[J].审计月刊,2001,3
            
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