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摘 要：由于知识经济对我国传统经济模式提出挑战，同时也对传统模式下的管理会计提出挑战，我国现有的管理会计理论与方法体系必须加以创新才能适应其发展。本文简要分析了我国管理会计理论与方法体系的研究现状、面临的挑战以及管理会计研究方法的创新。
【关键词】：挑战 管理会计 模式 改革创新
（一）
管理会计作为经济管理的重要组成部分，必须适应时代的要求与发展。在20世纪80年代以前，我国也有管理会计的实践，但很少有人去认真加以总结并上升到理论高度。进入80年代以后，主要是研究西方的管理会计动向。而在这一时期，实证研究逐步取代了规范化的研究，人们倾注大量的精力去描述客观现实的每一角落，并试图加以解释。从而忽略了对整个管理会计理论体系的研究。这一时期，我们重复别人的多、开创性少，专题研究多、理论体系研究少，理论成果不多。其方法体系在国内企业中的应用更是凤毛麟角，甚至有为数不少的管理者、会计人员对管理会计知者甚少，面临新的挑战，这无疑将会影响企业管理水平的提高，影响国家经济的长远发展。
1.我国管理会计的研究面临两大选择。
一是依旧沿着管理会计的发展线索，使其研究建立在传统理论与方法基础之上；二是面向实际，开拓新的研究领域与研究课题。这两种研究思路表现出以下的矛盾冲突：
第一，按传统思路的基本理论与方法研究往往有其坚实的理论与方法基础，容易被公众接受。而按面向实际的应用于类研究，往往与原来的思路相悖而失去这一理论与方法的支撑；
第二，面向实际的研究需要具备较为坚实的理论基础，并需要花费大量的时间进行数据收集与调查分析。从这一点来看，知名度高的研究人员显然具有一定优势，而时间的紧缺也正是他们的最大难题。
2.我国管理会计所处的现实环境变化的几个方面。
第一，社会环境的变化必然导致企业组织形式的变化，而企业组织形式的变化又会引起管理会计实务发生变化，终将导致管理会计研究的目的、内容、方法也相应发生变化。
第二，社会环境的变化主要有市场竞争、经营战略、信息加工技术变化等。而组织机构的变化主要如竞争战略、横向管理、集团化管理经营、跨国经营、信息网络、产销一体化等。与此相对应，许多企业管理也采取了相应的对策，如作业成本法、目标成本、非财务的业绩衡量、分层激励措施以及基准管理等。
第三，以上环境变化与组织机构变化必然要求管理会计采用新的理论与方法，改变过去那种静态分析研究的传统，而运用动态及不确定性的研究理论与方法。
3.衡量和报告智力资本是我国管理会计面临的新挑战。
在知识经济时代，公司的价值已不在于拥有多少厂房、设备、甚至产品，而在于客户的信赖程度、与商业伙伴合作的能力、知识产权、信息基础结构，以及员工的创造能力和技能，公司中最大的资产，就是继财务资本、劳动之后的第三资源“智力资本”。管理会计是为企业内部所有制、使用者提供管理信息的会计，而智力资本是企业得以运行的所有无形资产的总和。知识经济条件下新的企业观认为，企业是增加价值、创造财富的组织。管理会计方法应重视反映价值创造、创造价值的人和过程。智力资本是企业价值源泉，对于一个公司（企业）来讲，对智力资本的认识尤为重要。“不能衡量，就不能管理”。为了有效地管理公司的智力资本同时也为了更真实地反映公司的真实价值，就必须对企业智力资本进行衡量和报告，发展智力资本管理会计。因此衡量和报告智力资本是管理会计面临的新挑战。
（二）
对于管理会计的研究，我国在不同时期采取的方法不同。大约在20世纪10年代以前，管理会计的理论研究主要属于规范研究。这一时期产生了许多重要的概念，如多种成本概念的提出，边际理论、增量理论、差量分析等也都是规范化研究的成果。进入20世纪10年代以来，信息经济与代理理论对研究方法产生了重大影响。研究者开始采用实证研究方法和实证模型去检验规范研究的成果。由此，管理会计研究进入以实证研究为主的阶段。
从管理会计的角度来看，实证研究比规范研究在解释和预测管理会计实践方面更具有理论价值。鉴于管理会计学属于多学科相互交叉、相互渗透的综合性学科，具有鲜明的实践性和显著的灵活性，实证研究在管理会计领域较有用武之地。目前实证会计方法在我国不少先进企业中已有广泛的实践，尤其是在目标成本管理方面，实证会计方法发挥了独特的作用。但是，这种研究也有其局限性。因为以经济学为基础的实证研究主要是以经济计量学为主要技术手段，且经济计量学方法基本上属于“线性分析”的范畴。而实际中对一些管理会计系统变量关系的“线性假设”缺乏客观依据。再加上这种研究方法忽视了管理会计系统中社会人文因素对研究变量的影响，使得管理会计信息和管理决策之间的相关性降低，甚至消失。
为了适应新的经济环境和现实需要，更好地解决现代管理会计与实际脱节的问题，我国管理会计研究将向多元化方向发展和改进。这主要表现在以下几方面：第一，对课题、行业、理论、方法等进行综合研究，改变过去单一研究的状况；第二，多课题研究同时并举，多行业部门的综合研究将使其研究成果更具实用价值；第三，多学科互相渗透，多种研究理论与研究方法相结合，使研究结果具有更为广泛的应变能力。因此，我们应当提倡在实证研究的基础上进一步采用“实地研究”和“案例研究”方法。
“实地研究”方法主张到企业组织的实地去观察了解实际的管理系统是如何运行的、管理会计技术在实际系统中又是如何使用的。旨在弥补理论和实践之间的间距，从而保证“理论指导实践”的生命力。一般地讲，管理会计中的实地研究包括以下几个环节：①项目选择。这是实施实地研究的第一步。一个高质量的项目就是这项研究的良好开端。②进行实地研究设计，包括针对选定的管理会计研究项目选择研究现场、采用实地方法（直接观察法、自然实验法、访谈调查法等）搜集研究项目所需的数据及创造性地使用其他方法对各种变量数据进行补充分析。③对实地研究数据的表达与解释。④对实地研究结果进行评估。
“案例研究”则是研究人员通过对一些成功企业经营管理的有关资料的搜集、整理，写出详细的研究报告和有关分析结果，并以此指导管理会计实践和管理会计教学的一种研究方法。“案例研究”可以充分体现管理会计学科的特征：从实践性来看，管理会计所涉及的是企业经营管理活动中每时每刻都会遇到的问题，如预测、决策、规划、控制等，而“案例研究”正是建立在企业实践活动的基础上，通过分析“实践”、讨论“实践”、总结“实践”，来指导“实践”；从学科性质来看，管理会计是在广泛吸收现代管理科学、运筹学、系统理论和信息理论等方面的研究成果的基础上，逐渐发展成为一门多种学科相互交叉、相互渗透的结合体。“案例研究”就是对这些成功的运用上述多学科理论分析问题、解决问题的典型企业的研究，它可以充分揭示众多学科在实践中是如何相互配合、相辅相成的完成会计管理目标的。
此外，管理会计要解决的是企业不同时期、不同经济环境下发生的问题，因而其方法灵活多样，因地、因时、因事而异，“案例研究”充分体现了这一特点。它的结论是在特定条件下，采用某种方法确定的，因而并非任何条件下的最佳答案和标准。它给实践者提供的是一种正确的思维方式，展示的是变化多端而又行之有效的方法。
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发表于 2020-5-27 15:01:45
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发表于 2020-5-27 15:01:55
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