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中图分类号：F215 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2011）12-102-02
摘 要 形成应收帐款的直接原因是赊销。赊销、赊购已成为当代经济的基本特征。应收帐款的形成增加了企业风险，帐款回收的难度也越来越大。本文着重从正确衡量信用成本和信用风险，制定恰当的信用政策等方面，提出如何加强应收账款的管理，减少企业风险。
关键词 应收账款 信用成本 信用政策
应收帐款是企业因销售产品、材料、提供劳务等业务而应向购货方、接收劳务的单位或个人收取的款项。形成应收帐款的直接原因是赊销。虽然大多数企业希望现销而不愿赊销，但是面对竞争，为了稳定渠道、扩大销路、减少存货、增加收入，不得不面向客户提供信用业务。商品与劳务的赊销、赊购，已成为当代经济的基本特征。应收帐款的形成增加了企业风险，特别是现在，用户拖欠企业帐款者越来越多，帐款回收的难度也越来越大。因此，企业必须加强应收帐款的管理，正确衡量信用成本和信用风险，合理确定信用政策，及时收回帐款。
一、应收帐款的成本
企业有了应收帐款，就有了坏帐损失的可能。不仅如此，应收帐款的增加还会造成资金成本和管理费用的增加。企业要充分认识和估算应收帐款下列3项成本：
（一）机会成本
应收帐款作为企业用于强化竞争、扩大市场占有率的一项短期投资占用，明显丧失了该部分资金投入于证券市场及其他方面的收入。企业用于维持赊销业务所需要的资金乘以市场资金成本率（一般可按有价证券利息率）之积，便是应收帐款的机会成本。
（二）管理成本
企业对应收帐款的全程管理所耗费的开支，主要包括对客户的资信调查费用，应收帐款帐簿的记录费用，收帐过程开支的差旅费、通讯费、人工工资、诉讼费以及其他费用。
（三）坏帐成本
无法收回的应收帐款即坏帐成本。企业应收帐款余额越大，坏帐成本就越大。
以上前2项构成应收帐款的直接成本，第三项为应收帐款的风险成本，这3项就是企业提供给客户商业信用的付出。
二、应收帐款投资的规划与控制
企业采用赊销方式，虽要耗费一定代价，但也可以开拓并占领市场，降低产成品的仓储费用、管理费用。因此，从实际出发，制定以信用标准、信用条件和收帐政策为主要内容的信用政策十分必要。
（一）设定恰当的信用标准
信用标准是给予客户最低的信用条件，一般用预期的坏帐损失率表示。企业确定信用标准应着重考虑3个基本因素：一是同行业竞争对手情况；二是企业承担失信违约风险的能力；三是客户的资信程度。
企业通过设定信用等级评价标准，利用既有或潜在客户的报表数据，计算各自的指标值，并与标准值进行比较分析，然后详尽地对客户的拒付风险作出准确的判断，以利企业提高应收帐款投资决策的效果。
（二）执行具体的信用条件
信用标准是决定给予或拒绝容户信用的依据。一旦企业决定给予容户信用优惠时，就需要考虑具体的使用条件。企业在接收容户信用订单时，要向其明白提出付款时间及其他相关要求，包括信用期限、现金折扣和折扣期限方面的约定。
企业若不适当地延长客户的信用期限，会引起应收帐款机会成本和收帐费用的增加，也许还会造成坏帐损失。因此，企业必须要求因信用期限的延长带来边际收入的新增量大于边际成本的上升数。
企业在延长信用期限的同时，为了加速资金周转、及时收回货款、减少坏帐损失，对在规定期限内提前偿付货款的容户可以按销售收入的适当比率给予折扣。采取现金折扣的前提就是只要企业通过加速收款带来的机会收益能够多剩有余地补偿现金折扣的付出。至于给予客户现金折扣优惠的期限和程度应根据企业自身需要，在信用成本前后收益比较基础上，择定一个期量结合的最佳数据方案。
（三）及时调整收账政策
对所有拖欠或拒付帐款的客户，企业都付诸法律手段加以解决，往往不是最好的办法。因为企业解决与客户帐款纠纷的目的，不是争论谁对谁错，而在于最有成效地将帐款收回。在实际经济活动中，各位客户拖欠、拒付帐款的原因是多方面的，即使信用表现一贯良好的客户也会因某些客观原因而无法如期付款，特别是受国家宏观经济调整影响而造成资金短缺，拖欠债权企业帐款的现象。此时，如果企业直接向法院起诉追债，不仅要花费大量的诉讼费，而且除非法院裁决被告破产，强制执行，否则，效果也不理想。所以，通过法院收回帐款一般是企业不得已而为之的最后办法。基于这种考虑，企业能够同客户商量个双方都能接受的折衷方案，通过实施债务重组，也许就能够将大部分帐款收回。
当企业应收帐款遭到客户拖欠或拒付时，企业应当首先分析现行的信用标准及信用审批制度是否存在纰漏，然后对违约客户的资信等级重新调查摸底，进行再认识。对于恶意拖欠、信用品质差劣的客户应当从信用清单中除名，不再对其赊销，并加紧催收所欠，态度要强硬。催收无果，可与其他同伴企业联合向法院起诉，以增强其信誉不佳的有力证据。对于信用记录一向正常甚至良好的客户，在去电发函的基础上，再派人与其面对面地沟通、协商，争取在延续、增进相互业务关系中妥善地解决帐款拖欠的问题。
企业制定收帐政策时，要在增加收帐费用与减少坏帐损失、减少应收帐款机会成本之间进行比较、权衡，以前者小于后者为基本目标，掌握好宽严界限，拟定可取的收帐计划。
三、应收帐款的日常管理
企业要对应收帐款的运行状况进行经常性分析、控制，及时发现问题，提前采取对策，防止恶化。
（一）追踪分析应收帐款的变现
应收帐款一旦形成，企业就要对该项应收帐款的运行过程进行追踪分析，重点放在变现方面。企业要对赊购者的信用品质、偿付能力进行深入调查，分析客户现金的持有量与调剂程度能否满足兑现的需要。应将那些挂帐金额大、信用品质差的客户作为考察的重点，以防患于未然。
（二）区别对待应收帐款的帐龄
一般而言，客户逾期拖欠帐款时间越长，帐款催收的难度越大，成为坏帐损失的可能性越高。因此要做好应收帐款的帐龄分析，密切注意应收帐款的回收进度和出现的变化。
在应收帐款的帐龄结构分析中，要把过期债权款项作为重点，研究调整新的信用政策，努力提高应收帐款的收现效率。对尚未到期的应收帐款，也不能放松监督，以防发生新的拖欠。
（三）满足应收帐款收现保证率
企业为了当期必要的现金支出，必须要取得与之相匹配的现金流入总额。企业既定会计期间预期现金支付额扣出同期稳定可靠的现金流入额（包括可随时支取的银行贷款、短期证券变现净额等）后的差额，就非要通过应收帐款的有效收现才能得以保证最低现金需求。
可以说，应收帐款未来的坏帐损失对企业当前经营并非最为紧要，更关键的是现期实际现金到位的应收款要能够填补同期现金流量缺口，特别是要满足具有刚性约束的纳税债务、工资支付及偿付不得展期调换的到期债务的需要。
（四）建立应收帐款坏帐准备制度
不管企业采用怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏帐损失的发生总是不可避免的。因此，企业要遵循稳健性原则，对坏帐损失的可能性预先进行估计，积极建立弥补坏帐损失的准备制度。根据《企业会计准则》的规定：应收帐款可以计提坏帐准备金。企业要按照期末应收帐款的一定比例提取坏帐准备金，用于补偿坏帐损失，以促进企业健康发展。
四、小结
应收账款管理的目标是保证企业一定收益的前提下风险最小。应收账款管理的关键就在于是风险性、盈利性得到最佳的统一。通过正确衡量信用成本和信用风险，制定恰当的信用政策，来加强对应收账款控制、管理，降低风险，保证企业竞争的安全。
参考文献：
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[2]林艳华,王奕明.企业规避应收帐管理风险的研究.中国林业经济.2001.1.
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[5]刘磊.浅析海尔工贸公司应收账款管理与创新.现代企业教育.2008.1.
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发表于 2020-5-27 18:07:09
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