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摘 要:财务造假是个古老的话题，也是个人们非常熟悉、在当今非常流行的话题。近一段时间以来，国内外的财务造假丑闻频频发生，给各国经济带来了巨大的损失。当前的会计信息严重失真、会计诚信危机等可以说都是财务造假的结果。财务造假广泛存在，手段多种多样，给国家和广大投资者带来的危害、损失不可估量。该文是在分析财务造假的背景的基础上，对当前我国财务造假形成的主要手段进行总结和提炼，针对这些造假的手段，笔者尝试提出财务造假治理的防范措施。
关键词：财务造假；手段；防范措施
一、财务造假的背景
随着全球经济一体化进程的加快，会计作为一种商业语言，其国际化进程也进一步加快，这是一种大趋势，也是当今世界各国管理界都在关注的一个共同性的话题。现代会计是商品经济的产物。
为适应我国经济体制的改革,自90年代初期开始,我国在会计领域迈出了改革的步伐。会计改革是一个内涵丰富、外延广泛的范畴，它包括会计制度的改革、会计手段的改革、会计管理体制的改革、会计教育的改革以及会计观念的变革等，其中会计制度改革是会计改革的实质和核心。他不仅是会计改革失败的决定性因素，而且反映着会计改革成效的优劣。
二、财务造假的手段分析
（一）收入的调整
上市公司的收入调整是其财务造假的一种最重要的手段。收入造假主要有以下方式：①虚构收入。有几种方法，一是产品不出库，但作销售入账；二是对开发票，确认收入；三是虚开发票，确认收入。②提前确认收入。这种情况如：一是存有重大不确定性时确定收入；二是完工百分比法的不适当运用；三是在仍需提供未来服务时确认收入；四是提前开具销售发票，以美化业绩。③推迟确认收入。延后确认收入，也称递延收入，是将应由本期确认的收入递延到未来期间确认。与提前确认收入一样，延后确认收入也是企业盈利管理的一种手法。
（二）资产减值准备的计提
由于资产减值会计内涵复杂性，决定了同样一项资产有不确定性的价值，因为资产减值实际上是掺杂企业管理当局主观估计的一种市场模拟价格，资产减值的不确定性给企业管理当局利润操纵提供了极大的空间。资产减值计量计量难度更大，甚至大大超过上市公司财务部门及审计师的职业判断能力，除非寻求专业的不动产及无形资产评估师帮助外，否则根本无法得出恰当的资产减值标准，从而影响减值准备计提的正确性。这就更为上市公司利用资产减值准备操纵利润提供了空间。目前，上市公司利用资产减值玩会计数字游戏，主要是利用资产减值准备推迟或提前损失，典型表现为某个年度出现巨额亏损，下一年度再调节回来一部分准备以达到调节利润的目的。
（三）借款费用的过度资本化。
依据会计制度的规定，长期借款利息可以根据不同情况，计入长期待摊费用、在建工程、财务费用等。某些上市公司就利用借款费用的会计处理方法调节利润。
（四）对于重大事项隐瞒或不及时披露。
对于重大事项的及时披露是保证财务信息有用性的前提，从2001被处罚或公开谴责的上市公司的违规事实来看，被隐瞒或不及时披露的重大事项主要是以下几类：委托理财，关联方交易（尤其是大股东占用资金），担保，诉讼。上市公司对这些重大事项秘而不宣，使投资者对公司缺乏足够的认识而面临投资风险。
三、财务造假的防范措施
（一）实行诚信工程，加强诚信教育
强化诚信教育。提高会计从业人员的职业道德水平。诚信不仅仅是道德要求，而且是市场经济下的基本游戏规则。因此，当前应配合《公民道德建设实施纲要》的落实，对全体会计从业人员进行诚信教育，树立正确的道德观、价值观。所有会计人员要用性命担保，“诚信为本、操守为重、遵循准则、不做假账”。这要求会计人员应提高会计诚信，把信用作为会计工作的生命线，净化社会环境。
（二）加大处罚力度，提高造假成本
企业作为经济主体，其一切行为应遵循成本效益原则。企业财务造假本质上是一种违约行为，企业是否会选择违约，主要还是看违约成本的高低。当财务造假的预期成本大大低于造假的预期收益时，企业很难不产生造假的冲动。因此，加大对财务造假的惩罚力度，提高财务造假成本，无疑是遏制财务造假屡禁不止的重要措施。
而目前的状况是：守信者未能得到有效的保护、失信者也未得到严厉的制裁，一些企业或中介机构提供虚假会计信息已成为“公开的秘密”。加上造假者受到惩处的仅是极少数，许多企业和个人都从“失信”中捞到好处，一些擅长做假账的人还成了一些企业竞相聘请的人才，非常“走俏”。在这样一个失信成本过低的环境下，“好人也会变坏”。要改变这一局面，惟有加大处罚力度，大幅度提高财务造假的成本和风险，使造假者得不偿失、无利可图。
（三）完善会计规则，减少操纵空间
为了提高会计信息质量，我国先后制订和修订了一系列相关的会计法规和制度，如《会计法》、《企业会计准则》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》、《会计基础工作规范》、《上市公司财务报表披露细则》等，这些法规和制度的执行，基本保证了会计信息的质量，抑制了会计蓄意造假的现象，但会计规则自身的漏洞给财务造假者提供了充分施展的空间。因此要治理会计信息失真，必须完善会计法规、制度。
（四）加强对注册会计师行业的监管力度
注册会计师的审计作为一种重要的上市公司财务信息审查活动，对上市公司的财务监管起到了不可替代的作用，作为独立的经济警察对上市公司具有极为重要的监管作用，必须加大注册会计师对上市公司的监管力度。
参考文献：
[1]鹿小楠，傅浩.中国上市公司财务造假问题研究[M].上海：上海证券交易所研究中心，2005.
[2]张长海，陈险峰，吴顺祥.舞弊性财务报告识别的实证研究[J].美中经济评论，2005,(1).
[3]黄世忠.会计数字游戏：美国十大财务舞弊案例剖析[M].北京：中国财政经济出版社，2003.
（编辑：ZK）
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