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Information Technology Innovations: a Predicament of Awkward Moral
Chai Meiqun
（河北经贸大学，石家庄 0500 1）
（Hebei University of Economics and Business，Shijiazhuang 0500 1，China）
摘要：论文以公司高管明示、暗示、胁迫会计造假为背景，以“顶得住则站不住，站得住则顶不住”的尴尬处境为切入点，认为解决信息造假仅靠会计职业道德的力量是远远不够的。笔者认为解决问题的另一出路在于以信息化为突破口，在引入ERP系统后，通过对ERP的机制控制、技术创新、操作设计，使会计只能提供对称的管理信息，从而把会计人员从道德尴尬的困境中成功地解脱出来。论文的创新在于，首次提出信息对称的操作设计，包括账页设计、数据库设计、信息组合的技术设计。
Abstract: The company executives express, hint or coerce the accounting fraud, which is the background of this paper. Taking the embarrassing situation of "stand out but not stand, stand but not stand out" as the starting point, the paper thinks that only relying on the accounting professional ethics to solve the false information is not enough. I believe that the other way to solve this problem lies with informatization. After the introduction of ERP system, the mechanism control, technological innovation, operational design of the ERP system can make the accountant only provide symmetry management accounting information, so the accountant can freedom from the predicament of awkward moral. Innovation of this paper is that it is the first one to point out the operation design of symmetric information, including the account page design, database design, and the technological design of information portfolio.
【关键词】：会计造假 职业道德 尴尬处境 技术创新 操作设计
Key words: accounting fraud；professional ethics；embarrassing situation；technological innovation；operation design
中图分类号：TP39 文献标识码：A文章编号：100 -4311（2011）32-01 8-02
0引言
用科学技术解决制度、规劝、职业道德等不能完全解决的问题，应该说是一种创意。比如美国用车载探测仪防止酒驾。司机只有向酒精探测仪吹气并被证实无乙醇后，才能发动汽车引擎，否则自锁设备会阻止引擎发动，酒后驾驶便从技术上得到阻止。在治理超速行驶方面新加坡就很有创意。只要汽车超速，车内强制安装的警报系统便发出像警钟般“叮当叮当”的声响，令乘客心惊司机心烦，从而迫使司机减慢速度，超速行驶也从技术上成功解决。那么在会计职业中能否用技术创新来遏制信息假造呢？
1道德缺失蔓延到会计职业
我国改革开放30多年，一方面西方先进的科学技术、先进的管理理念和方法引进我国；一方面腐朽落后的文化也沉渣泛起。官员贪腐、高管谋私，一拨接一拨，一茬挨一茬，那些不官不管的平民百姓，在饲料中加“瘦肉精”，馒头中加“柠檬黄”，煮玉米加“甜密素”，在奶粉中加“三聚氰胺”，豆瓣酱、豆芽中加入有害化工原料，给生猪注水……致使食品安全成为国人谈虎色变的话题。这种违法害人、道德沦丧的败坏之风也吹进会计行业，严重侵蚀着会计职业的健康肌体。比如管理者在追求公司利润最大化目标下，常常明示或暗示会计人员造假，许多会计人员则跟着走，顺杆爬，协同造假。“银广夏”则是典型一例。从1999年开始，“银广夏”一项产品萃取出口，毛利率竟达81％，2000年股价更以44％的涨幅高居沪深排名第二。2001年9月，中国证监会查明，该公司通过伪造出口单据等手段，虚构巨额利润1.45亿元。深圳中天勤会计师事务所及其注册会计师违反有关法律、法规为之出具了严重失实的审计报告。在这一恶性造假中会计脱不了干系，账由会计记，表由会计编，对外披露由会计承办，造假出自会计之手是客观真实。但是两年的造假，造假利润几个亿，会计人员能多得多少？职称职务能晋升多少？如果没有什么多得多捞，按照“理性人”解释，他又何必？他又何苦呢？显然表面造假的幕后推手，造假的决策人是公司领导，是公司高管。一般说，会计并不主张造假，也不愿意造假，在大量信息造假中会计是被动的，是无可奈何的尴尬。因此从技术层面入手，像国外解决酒驾、超速那样引入技术创新，遏制信息造假不失一种新的思路。
2把会计从尴尬困境中解脱出来
2.1 信息虚假的一般研究会计信息出现质量问题无非三种情况。一是领导胁迫会计被动造假，二是会计自身贪腐主动造假，三是技术上出现差错无意造假。论文主要论证领导决意造假而并非会计人员主动造假。会计人员是执行层，一般不参与重大决策更不能拍板定夺，但经济信息出自会计之手。会计人地位低下，但岗位重要；并不决策，但披露决策；人微言轻，但权倾一方。这种地位与权利的落差，往往使其处于“站得住则顶不住，顶得住则站不住”的尴尬困境。在当前严峻经济形势下，就业压力越来越大，职业竞争越来越激烈，任何行业都是如此，会计职业也不例外。有些领导恰恰利用会计人员害怕失业，害怕报复的心理，胁迫会计人员从事违背职业道德的事情。而有些职业道德观念薄弱的人往往顶不住领导的压力，屈从上司做了假账，这主要是受领导的不良唆使，无奈顺从。
2.2信息对称的方案研究根据我和范长缨教授的研究成果，信息对称可从根本上遏制会计造假，当然也能把会计人员从被动造假的尴尬困境中解脱出来。而信息对称的理论研究成果主要是九大机制。即：①现金频道制。现金收支分区授权监控，实现阳光财务。②双重记录制。现金账既记发生数又记预算数，便于对照。③双重签字制。超常收支由总经理和财务总监双重签字生效。④逐笔对账制。现金账簿、银行存款、库存现金逐笔核对。⑤双重披露制。货币资金对外披露不变，对内按授权逐笔披露。⑥钱物对应制。将会计上的资金与业务上的物料笔笔核对。⑦双价对应制。对关联方交易分别披露交易价、市场价或成本价。⑧实额对应制。成本账既记发生数又记定额数便于核对。⑨实预对照制。费用账既记发生数又记预算数以便比较。
遏制利润造假的机制是钱物对应制、实额对应制、实预对照制、双价对应制，遏制高管贪腐的机制是现金频道制、双重记录制和双重签字制。那么从操作层面考虑，对ERP软件的数据库应如何设计呢？
2.3 信息对称的操作研究
2.3.1 实额对应制实额对应制是为防止人为虚构成本，操纵利润，在成本类账页设计上增加消耗定额栏，把实际耗用与定额指标两相对应，以防成本造假。账页设计如表1。
此账页设计的作用，在于把实际耗用与定额标准随时比较，凡超过定额一定比例，超过正常偏差允许值（比如4%），都要追查原因，分析影响因素，从而制止造假。
2.3.2 实预对照制实预对照制是为防止人为虚构费用，操作利润，在费用类账页上增设预算规定一栏，把实际耗用与预算指标两相对照以防费用造假。账页设计如表2。
比如按照计划，其公司一把手带领3人去澳门考察1天，往返机票每人3000元，4人12000元；每人每天餐宿费2000元，4人1天5 000元，市内交通、冷饮、小礼品3000元合计11000元。实际执行情况是领导一人出境，在澳门参与豪赌输掉500万元，回公司持发票要求报销。如果不引入ERP，手工做账，出纳面对公司一把手的发票不予确认报销将有免职可能；如果确认报销有违职业道德规范，会计处于两难选择的尴尬之中。权衡的结果，为保饭碗很可能违心报销，制造了虚假信息。但是，若由ERP做账，特别是预算规定的11000元与实际执行500万元相差甚远。出纳很方便地要求双重签字，即财务总监也要签字确认，即使入账报销了，也因第三层的现金频道，网上发布，阳光财务，使之无法躲藏。三道技术关卡的设计，使此一把手大概不敢豁命闯关吧。
2.3.3 双价对应制双价对应制是为遏制关联方交易中人为虚构交易价格，操纵利润，在收入账页上增设市场交易价或行业平均成本一栏，以便用市价或成本比照虚构买卖价格，防止内幕交易。账页设计如表3。
母子公司，或者母公司所属众多子公司之间的交易经常发生，个中的价格扭曲也屡见不鲜。其目的盖为操纵利润，形成虚假信息，保护大股东利润，伤害众多中小股东。比如子公司乙向子公司甲购买A产品1000吨，市场价每公斤50元。母公司为了甲公司报表做的好看，使之股价窜升，指定单价为200元。这样甲公司每公斤多收入150元，构成1.5亿元的虚假利润，给人以前景无限，从而推动股价上扬。在ERP的财务处理中，因账页同时显示市场价和关联交易价，两者相差甚远能很方便地被内审、外审和税务稽核所识破，从而使造假面临被查而裹足不前。
2.4信息对称的技术研究信息对称的技术研究，主要有信息分离技术（把综合数据分解为月的、日的数据）、信息还原技术（把账簿数据复原为记账凭证、原始凭证数据）、信息组合技术（根据需要把原始信息任意分组、合成）和信息核对技术（把物流信息与资金流信息两相核对）。其中最重要的是信息核对技术和信息组合技术。
2.4.1 信息核对技术九大机制中的钱物对应制是信息对称的方案研究，其技术设计是信息核对技术。所谓信息核对，是指为遏制虚构利润而设计的在生产经营中，把资金流与物流步步核对，用银行存款的支付验证材料采购，用银行存款的收入验证产品销售，再用原材料投产、生产工艺过程和产品入库等物流过程验证生产成本和完工成品成本，以防生产经营造假。比如上世纪90年代初沈阳黎明服装公司全面停产，没有生产销售一件服装，却从布料采购、生产过程、产品入库到外销全面造假。因为“全”的慎密，竟使注册会计师在审计中不被发现。后因偶然查出其材料库存、半成品库存、产成品库存全年12个月总是一个不变的数字引起怀疑，并以此为线索，重新审计而戳穿假像。针对此等从原始凭证、记账凭证、账簿记录和会计报表的全面、系统造假，钱物对应制的设计是，用银行存款的收入核对销售真假，用银行存款的支付核对原材料采购的真假。在确认收入、采购真实的前提下，用收入验证成品出库，用成品出库验证产品和半产品入库，最后再用原材料投产验证生产过程。可见信息核对就是通过银行提供的信息验证两头物流的真假，再用两头物流验证生产经营的真假，以遏制公司全面造假。此核对技术见图1。
2.4.2 信息组合技术为了方便地进行信息核对，应抓住关键点，抓住主要矛盾。比如青岛海尔集团，销售产品几千个品种，耗用材料、物料、外购零部件、半成品15万种，若一一核对，即使通过ERP也用时过长且无必要。因为只要核对关键的几种产品及其主要原材料便可通过此抽样结果判断整体的真假。因此，如何从几亿、几十亿、几百亿张原始凭证中组合关键产品及其主要原材料进行核对，就是必须面对的问题。笔者设计的信息组合技术是计算机自动分类编组，其设计思路见图2。
可见，有了信息组合技术，把千千万万张杂乱无序的原始凭证分组、整合为需要核对的新的有序信息，再进行钱物核对就水到渠成了。
3结论
职业道德建设是职业健康发展的助推力，会计职业道德建设又首当其冲，因为会计信息是国际商用的共同语言。比如交易的完成，决策的形成，前景的预测，优势的判断等等都依据会计信息。会计信息质量、会计信息真假、会计信息对称的作用不言自明。但是，我们不应过度苛求会计人员，要求会计以超人的职业道德杜绝信息造假，毕竟会计人员人微言轻，不能拍板决策，在信息披露中常处左右为难的尴尬之中。论文一般地阐述了职业道德建设中存在的问题，比较详细地论证了解决问题的基本对策，并运用综、评、论三段式研究方法，创造性地探索了如何从技术层面入手，以信息机制控制信息加工过程实现信息对称。本文主要从操作层面开发，从账页设置、操作构思的细微之处设计如何遏制利润操纵、信息造假，并帮助会计人员从尴尬困境中解脱出来。如果论文对提高会计信息质量真的有所参考和启发，我的追求也就实现了。
参考文献:
[1]范长缨等.会计信息对称设计方案初探[J].财会通讯，2010,（4）.
[2]柴美群.信息对称的新探索[J].价值工程，2011,（5）.
[3]柴美群,刘翔.以信息对称遏制高官贪腐丑行[J].价值工程，2011,（ ）.
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作者简介：柴美群（1980-），女，河北邯郸人，管理学博士，执教于河北经贸大学工商管理学院，研究方向为信息管理。
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发表于 2020-5-29 08:47:58
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