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摘 要：可靠性与相关性是会计准则中会计信息质量的两大要求，会计工作存在的意义就在于为会计信息使用者提供可靠性与相关性的会计信息，以便会计信息使用者作出合理的决策。因此，正确地认识可靠性与相关性之间的关系，并妥善地协调可靠性和相关性之间的矛盾，对于准确地把握有用信息的特征，从而选用更加科学合理的会计政策，有着极其重要的意义。
关键词：会计信息质量；可靠性；相关性
中图分类号：F83 文献标志码：A 文章编号：1002-2589（2011）3 -00 -02
一、会计信息的可靠性和相关性要求
可靠性与相关性是会计准则中会计信息质量的两大要求，它们具有不同的内涵。
可靠性要求企业会计核算应当以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。可靠性包括真实性、可验证性和中立性三个方面的内容。真实性是指会计信息应当与其所要表达的现象或状况保持一致或吻合，会计计量的结果应与其反映的经济事项或交易一致；可验证性是指对同一会计事项，由不同的人采用相同的方法，应当取得相同的结果。中立性是指会计信息应具有超然而独立的特性，会计人员应处于中立性的立场，以公认合法的会计准则为标准来处理会计事项，会计信息的表述应不偏不倚。
相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。相关性包括预测价值、反馈价值和及时性三个方面的内容。预测价值是指信息使用者能通过有关企业过去与现在的财务报告，预测企业未来的财务状况与经营业绩，从而作出正确的决策；反馈价值是指信息使用者能利用财务信息，去证实或者去纠正原来的预期或决定；及时性是指企业要及时收集会计信息、及时对会计信息进行加工和处理以及及时传递会计信息。
二、可靠性与相关性的关系
可靠性与相关性是会计信息质量的两大特征，它们之间相互依存，又相互矛盾。
相互依存体现在: 可靠性和相关性都是为决策有用性服务的，相关性回答信息使用者需要什么信息，而可靠性则使信息使用者能对会计信息充分信任而放心使用。有用的信息必须同时具备这两种特征，可靠性越高，相关性越高，越符合使用者的要求。如果相关性失去可靠性的支持，就会降低甚至失去相关性，对信息使用者产生误导作用；反之，如果信息虽然真实可靠，却与使用者的需求相差太远，也会因不具备相关性而使可靠性失去存在的意义。可见，相关性和可靠性是紧密联系在一起的，既不能离开可靠性去谈相关性，也不能离开相关性去谈可靠性，二者共同影响或决定着会计信息的有用性。
相互矛盾体现在：现实中，往往会出现为了加强相关性而扩大会计反映的范围或改变会计方法等使得可靠性削弱的现象；反之，也经常会出现为了提高可靠性而使大量计量困难的经济资源未能得到反映或沿用旧的会计方法使得相关性削弱的现象。例如在资产计价中采用历史成本还是现行成本就充分体现了可靠性与相关性之间的矛盾。历史成本计量属性具有较高的可靠性与较低的相关性，现行成本计量属性具有较高的可靠性与较低的相关性。采用历史成本计价，因为已发生的会计事项容易取得原始数据，因而是客观的、可计量的，真实性强，可靠性高，但是在物价变动情况下，历史成本不能真实地反映出资产价值的变动，因而相关性较差。现行成本由于以资产的现值、公允价值、重置完全价值、可变现净值计价，相关性强，但由于现行成本涉及大量的不确定性，需对其数值大小做出各种估计，其可验证性和真实性就差一些。此外，对于有些经济活动信息，财务会计信息系统是报告还是不报告，如果报告，应采用何种方式、以何种金额报告，强调相关性或可靠性往往会得到相反的结论。例如对于企业的盈利预测信息，由于此类信息本身具有不确定性和易受企业管理当局操纵的性质使得其可靠性较差，但对投资者来说却是非常相关的，因此既不能不报告盈利预测信息，也不能将其列入会计报表或报表附注报送，最终权衡的结果只能是将其作为其他类别的财务报告报送。由于可靠性与相关性相互排斥，相互对立，因此，提高了相关性，有可能损失可靠性；提高了可靠性，有可能损失相关性。
三、可靠性与相关性的现实选择
由于我国和西方国家的会计环境不同，会计信息对可靠性和相关性的侧重也有所不同。在西方国家，自从资本市场成为企业筹资的主要方式以后，相关性已经成为会计信息的主流，可靠性居其次。然而在我国，会计发展水平和职业规范与西方国家存在着较大的差别，在对会计信息质量的选择上也难免存在差异。近年来，我国对于可靠性与相关性矛盾的争论一直存在，有多种观点并存。笔者认为应针对我国国情，坚持以可靠性为基础，在此前提下兼顾相关性。
1.可靠性是会计信息质量特征的基础。不可靠的信息对决策能力的影响是反向的，不仅不利于正确决策，而且会误导决策，造成决策与实际目标背道而驰，因而是一种负相关作用，而且会对接下来的一系列会计工作造成无可估量的损失。之所以把可靠性作为会计信息质量特征的基础，是因为：第一，把可靠性作为会计信息质量特征的基础，有利于会计固有功能的发挥。会计固有的基本功能是反映，可靠性的本质是反映真实性，各种会计目标观都强调会计信息的可靠性。第二，我国的证券市场尚处于起步阶段，目前的股份有限公司大部分是原国有企业改组而成的，上市公司披露财务信息要考虑国家控股的特点，以国家作为投资者的利益为导向，会计信息的公开度和透明度比较低。而我国证券市场的监管体制还不健全，近年来曝出多起会计信息造假案，会计信息失真是我国证券市场面临的一个十分突出的问题，所以，当务之急是提高会计信息的可靠性，增强投资者对会计信息的信赖度。
2.重视相关性。虽然，由于当前我国会计信息失真问题十分严重，迫切需要提高会计信息的可靠性，但也不能忽视会计信息的相关性。因为，第一，相关性不仅指与投资者的投资决策相关，而且与银行的信贷决策、政府的宏观管理决策等也有一定的关系。第二，虽然目前我国上市公司有限，资本市场不够健全和完善，但随着市场经济发育不断完善、资本市场不断成熟、相关法律法规不断健全、新经济类型不断增加的情况，各方面对会计信息的相关性需求将显得越来越迫切。第三，虽然我国经济发展水平还不是很高，发达国家的某些经济业务在我国尚不多见，但随着对外经济交往的发展，这些业务迟早会进入我国，对相应会计信息的需求必然会引起重视，会计信息相关性问题也将会引起关注。
由此可见，我国对会计信息质量的现实选择应该是：在可靠性的前提下选择最相关的信息。
四、提高可靠性与相关性的措施
可靠性与相关性的提高是以增强会计信息的有用性为目标的，它们是统一的。提高可靠性与相关性的具体建议如下：
1.完善财会法规体系，加大对管理当局财务造假的惩治力度。财务欺诈的一个可能原因是管理当局从不可靠的会计信息中获得的预期短期收益将超过其预期成本。而我国，曾涉嫌财务欺诈的上市公司高层管理人员，在中饱私囊之后并无人因此入狱，也鲜有人受到刑事处罚。加大惩罚力度，可增加管理当局财务作假的机会成本。
2.加强法制建设，严格执法，严禁虚假发票的买卖等违法行为，为企业会计系统的运行创造一个良好的社会环境和法律环境。会计行为作为一种社会行为，必然要受到社会各种约束机制的制约，如各种财经法律法规、会计准则和行业会计制度等法律性规范和技术性规范等对会计行为都有制约，这就要求会计人员在进行各种会计行为时，要客观公正，如实提供会计信息，不以个人偏好进行会计信息的取舍，或利用自己掌握的信息进行其他不法交易。
3.完善会计信息披露的约束制度。主要是加强内外部监管的力度。从外部来看，财政、税收、银行等部门应定期对各社会主体的会计核算情况实施跟踪检查和监督，经常性了解各会计主体对会计制度的执行情况，对违反会计制度、损害国家利益的会计主体视情节轻重、违纪金额大小等给予相应的处罚。审计部门要强化其监督职能，对于审计中发现的问题，应在规定的期限内纠正。从内部来看，要加强企业内部监管力度，规范内部会计行为。一要完善上市公司治理结构，使股东会、董事会、监事会和经理层相互制衡，建立健全并完善监事会制度，减少管理当局的会计舞弊行为。二要根据相应的法律法规要求，通过各种途径对上市公司信息披露的过程及市场进行约束与控制，建立良好的市场交易环境。我国上市公司信息披露存在问题主要是因为公司的高层管理人员，为了公司利益会进行干预，而他们的干预大多是违法的，所以加大监管力度要从公司高层人员入手，追究他们的责任。
4. 加强会计人员职业道德教育。首先，在现代企业制度下，要明确会计主体的地位，加强会计人员职业道德教育和素质培养，提高其业务和工作胜任能力。各会计主体的管理当局应督促会计人员自觉遵规守法，必要时应将会计人员对制度的执行和遵守情况纳入业绩考核。同时要加强会计人员的继续教育和后期培训工作，不断提高会计人员的业务素质。其次，会计人员应具备扎实深厚的业务知识和相关专业知识。会计人员尤其应特别具有会计人员的职业判断能力。会计人员的职业判断能力并不仅仅只局限在会计准则的应用上，随着经济的不断发展，会计人员的职能也越来越广，包括对企业生产成本的控制、营运资本的管理、风险控制与核算、战略投资、财务报表的分析与预测等，这些方面都要求企业会计人员具备较强的分析、判断、选择和决策的能力。
综上所述，会计信息的相关性和可靠性是矛盾的统一体，目前，在我国投资者和债权人的决策主要不是依据会计信息的情况下，或者说信息使用者对会计信息的相关性要求并不很高时，会计信息的可靠性问题更为突出，仍应以提高会计信息的可靠性为主，但是也不能忽视相关性，因为如果失去相关性，再可靠的会计信息也是无用的。随着我国经济发展水平的提高，金融证券市场的逐步发展完善，对相关性信息的需求也会越来越多。总而言之，在信息可靠性得到基本保证的前提下，兼顾相关性是我国目前在二者之间作出的最好的选择。
参考文献：
[1]林玉玲.浅谈会计信息相关性与可靠性的关系[J].学术交流，2009，（11）.
[2]朱清香，李烁.会计信息相关性与可靠性辩证关系研究[J].会计之友，2009，(11).
[3]葛家澍，杜兴强.会计理论[M].上海：复旦大学出版社，2005.
（责任编辑/范秀利）
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