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摘要：文章从会计信息质量特征、会计核算原则探讨了会计信息失真的原因；提出了改进建议：加强会计人员继续教育，提高会计人员判断力；加强审计监督；尽快完善相应的具体会计准则。
关键词：信息；失真原因；改进建议
会计信息的质量不高和会计信息失真是目前存在的一个较为普遍的问题，虽经多方治理，仍未得到根本改观。造成信息失真的原因是多方面的，但可归结为两类：一类是由于弄虚作假造成的，即故意制造虚假的信息；另一类则是由于会计本身的不确定性和会计系统内在的缺陷性等造成的。本文拟从会计核算原则，特别是确认、计量原则本身的缺陷来探讨信息失真的原因，进而提出相应的改进建议。
1．会计信息的质量特征
会计的根本目的，在于向使用者提供有用的财务信息，主要是企业有关财务状况、经营成果、现金流转等信息。有用性是会计信息质量的首要特征。信息要为人所用，又必须同时具有相关性和可靠性。在会计信息的这三个特征中，有用性是最高层次，它建立在相关性和可靠性的基础上。会计信息的相关性是指会计信息要同决策相关联，人们可以利用会计信息作出各种决策。我国《企业会计准则》规定：“会计应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。”因此，决策相关是十分重要的。会计信息是否相关，应视其有无预测价值、反馈价值和时效性。如果会计信息能为使用者了解过去、现在或未来事项的影响及变化趋势，则会计信息是相关的。会计信息的可靠性是指会计信息必须是真实可靠的。我国《企业会计准则》将“会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果”作为第一位的会计原则。因此，如实反映是可靠性的内涵。如果信息不真实、不可靠，就会导致使用者对企业财务状况作出相反的结论，使决策失误。
2．会计原则对会计信息的负面影响
会计原则是会计核算的基本规则，一方面，它反映了会计信息质量的基本要求；另一方面，它又规定了会计确认、计量、加工整理及对外提供会计信息的基本原则，对信息的真实性起保证作用。但是，受一般原则的广泛适应性、原则的运用需要主观判断等因素的影响，会计核算原则，尤其是会计确认、计量等原则对会计信息质量产生了负面影响，使提供的会计信息偏离了经济活动的真实状况。具体表现在：
2.1权责发生制对可靠性、相关性的负面影响
首先，权责发生制可使企业盈利的可靠性降低。权责发生制是会计的基础，它以收入和费用的归属期作为确认收入和费用的基本原则，即企图把成果或损失归入导致发生收入或支出的那个报告期，而不归之于实际收付现金的那个报告期。在权责发生制下，会计核算要运用诸如应计、应付、预提、递延或摊销等来确认收入和费用的归属，也就是会计要素的确认，要受人们主观评价的影响。这种主观判断，表现在两个方面：一是会计人员要界定确认的量，这使得企业部分收入、费用的“量”的概念成为一种“虚拟”而非实在的发生额；二是要界定确认的时间，这使得企业的收入、费用的确认与实际发生的时间“脱节”。这些都给企业操纵利润提供了机会和可能，企业利用权责发生制原则，可推迟或提前确认收入，同时提前或推迟确认相应的费用，达到减少或虚抬利润的目的，从根本上降低了企业盈利信息的可靠性。
其次，在权责发生制下，会计信息的相关性削弱。例如，就企业现金的收付而言，本期收到的现金，可能产生于前期经营的结果，而本期的现金支出又可能是为了后期的经营活动，这使信息的使用者难以判断本期现金的真实收付情况，降低了信息的相关性。
2.2稳健性原则对信息可靠性的负面影响
稳健性原则要求少计或不计可能的收入，多计可能的损失或费用，这就使会计人员偏离了客观、公正、中立的立场。主观判断的偏向性必然降低会计信息的可靠性。例如，运用稳健性原则后，如果可能的收入在将来实现，可能的损失在将来不发生，那么会计信息的真实性就会受到影响。稳健性原则也是建立在会计人员判断基础上的。如果用之过度，就会成为企业操作利润、玩弄数字的工具。例如，企业在业绩好时，过度运用稳健原则，多计可能的损失、多提准备，对即使是可能性很大的收益也不加以确认，以此隐埋其真实利润，为业绩差时虚增利润作准备。又如，企业通过过度运用稳健性原则，使其亏损尽量集中于某一年，从而制造以后年度业绩稳步增长的假象。
2.3历史成本原则对信息相关性、可靠性的影响
历史成本原则是指企业的各类资产应当按其取得或构建时发生的实际成本进行核算。以历史成本报告资产，则不能代表其现行成本或变现价值。但是，现实生活中，物价变动，尤其是通货膨胀是客观存在的。物价变动使资产的变现价值和其历史成本出现较大偏差，严重降低了会计信息的可比性、相关性。同时，在通货膨胀普遍存在的情况下，由于资产按历史成本计价，收入则按以后取得时的市场价格计价，这样，将通货膨胀引起的较高收入同较低的历史成本配比，结果是多计了收入少计了成本，造成虚增利润的假象，在一定程度上削弱了会计信息的可靠性。
2.4除此以外，其它会计核算原则也会对会计信息质量产生一定的负面影响。例如重要性原则，要求考虑成本与效益之比较，这就舍弃了那些相对不重要的信息，使会计信息与业务原貌出现偏差；有些企业还以重要性为借口，拨弄会计数据，达到粉饰会计信息的目的。
3.改进建议
3.1首先，权责发生制和稳健性原则等对会计信息的负面影响，是由于这些原则为主观判断提供了机会和可能。受会计本身的不确定性的影响，会计人员的主观判断是不可能避免的、必要的。针对这种情况，必须对会计人员的执业行为进行规范。一方面，要不断完善会计人员的从业资格制度，加强对会计人员的继续教育，切实帮助他们提高素质、积累经验、更新知识，增强他们的正确判断力；另一方面，要建立和完善对会计报表等的审计制度，强化审计监督，加大对违反职业道德规范的处理力度，以此约束会计人员的职业行为，尽可能避免主观判断的有意或无意的失误。
3.2其次，应对一些主观性判断较强的原则的运用制定相应的约束条件。例如，在运用稳健性原则时，对“成本与市价孰低法”可制定相应条件：即当存货按市价计价时，存货的市价只能在一个上下范围内；对低于下限的只能按下限规定的金额计价，对高于上限的也只能按上限的金额计价。
3.3对会计要素的确认、计量、报告等尽快制定相应的具体准则，以减少实务中无章可循的随意性，增强操作的规范性，从而缩小会计主观选择的范围。
3.4考虑物价变动对会计信息的影响，必要时，在会计报表体系中增加按现行市价和历史成本编制的比较资产负债表和比较损益表，提高信息的相关性和可靠性。
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发表于 2020-6-2 14:21:11
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