|
|
【摘 要】 应收账款是企业流动资产的重要组成部分，它产生于销售过程中，与企业资金流、经营成果有直接关系，应收账款管理的好坏对企业能否保持健康、持续发展有重要影响。供电企业受行业特点影响，长期以来每月都形成大量应收账款，加强应收账款管理具有十分重要的意义。文章结合基层县供电企业工作实际，对供电企业应收账款形成的特殊原因、影响进行了具体分析，并从县供电企业经营特点出发，对如何抓住关键环节，分别加强应收账款的事前、事中、事后控制进行了探讨。
【关键词】 供电企业； 应收账款； 管理； 控制
长期以来，供电企业为使老百姓用上电、用好电，采用了先供电后收费的经营模式，形成大量应收账款，由于管理上的松散导致部分应收账款逾期不能收回，形成坏账。这不仅对企业的资金流和资金周转带来危害，而且降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降，加大了企业的财务风险。因此在日常经营活动中，应充分重视应收账款的管理，权衡利弊，尽可能地降低应收账款带来的风险。
一、应收账款的定义
应收账款是指企业因销售商品或产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。对供电企业来说，在电力产品销售过程中，形成了供电企业对众多电力用户的应收账款。企业产生应收账款的直接原因是存在赊销。一般来说，在市场经济条件下，出于扩大销售的需要，企业常常以赊销方式拓展市场。而供电企业由于担负着关系国计民生的特殊使命，为促进社会生产力发展，提高人民生活水平，长期以来采用了“先供电后收费”的销售方式，形成了供电企业的应收账款。供电企业应收账款产生的原因有别于其他企业，但“先供电后收费”的方式，实质上也是一种赊销。因赊销而产生的应收账款是一种商业信用，它是企业采取信用销售而形成的债权性资产，是企业流动资产的重要组成部分。
二、应收账款存在的利弊分析
对一般企业来说，采取赊销的方式，可以扩大销售，抢占市场，增加企业利润，但赊销形成的应收账款并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业现金的流出；同时大量应收账款的存在，导致资金周转速度变慢，降低了企业的资金使用效率。
以一家中二型县供电企业为例，假定该县供电企业年收入净额5亿元，应收账款逾期不能收回的比率为0.5%，即250万元的收入产生的292.5万元（含增值税）应收账款到期收回现金数为0，而250万元收入将引起的现金支出为：
（一）流转税的支出
增值税按供电企业行业税负4%算，250万元收入应交增值税10万元，城建税按5%、教育费附加按3%、地方教育费附加按2%计算，应交城建税和教育费附加共计1万元。292.5万元逾期不能收回的应收账款引起的流转税及附加税现金支出为11万元。
（二）所得税的支出
逾期不能转化为现金的收入也增加利润表中利润总额，所得税率按25%算，250万元的收入，将引起 2.5万元的所得税支出。
（三）现金利润的分配
在电力企业改革进程中，一些供电企业进行了股份制改革，也涉及了向投资方分配利润的问题。通常，企业按年度对股东进行利润分配，即使应收账款跨年度不能收回，供电企业也涉及垫付股东分红的现金支出。假设250万元的收入增加250万元利润总额，提取 2.5万元的所得税，提取18.15万元的盈余公积，未分配利润为1 8.15万元，股利分配支出现金最大为1 8.15万元。
从以上案例中可以看出，292.5万元应收账款到期收回现金数为0，但引起的现金流出最多可达到242.25万元。应收账款导致资金周转速度变慢，而垫付税款和分红又占用了大量流动资金，久而久之将对供电企业的电网投入产生影响，导致供电企业资金使用效率降低。应收账款过多，严重时还可能引起企业资金链断裂，发生财务风险。
供电企业不但要实现企业经营利润，同时还担负着特殊的社会责任，在电网建设过程中需要大量的资金，尤其是县供电企业往往负责的供电区域范围大，但企业资金筹集能力不强，应收账款的不利影响对供电企业来说也就更加明显。如何在供电行业长期以来“先供电后收费”的营销模式下，加强应收账款管理，降低风险、提高效益，对供电企业来说具有十分重要的意义。
三、应收账款的有效控制
供电企业的客户涉及面大，数量多，应收账款管理存在一定困难。如果按照传统的应收账款管理，只从会计核算角度出发，设置明细分类账户，不但工作量太大，容易出现核算错误，更重要的是应收账款管理力度不够，不能有效促进应收账款及时转化为现金。因此，只从财务部门一个环节来加强应收账款管理，对供电企业来说显然是不够的。笔者结合基层县供电企业工作经历，对应收账款形成过程进行了深入分析，发现供电企业的应收账款管理必须从企业自身经营特点出发，抓住关键环节，加强对应收账款的事前、事中和事后控制，才能有效实施应收账款管理。
（一）应收账款的事前控制
供电企业应收账款的事前控制主要应从以下三方面着手：
1.建立健全企业内控制度。（1）根据国家电网公司规定的企业组织结构，合理划分职责、权限，建立现代企业制度，使企业的行为有章可循；（2）根据供电企业电费回收流程，建立职责明确、分工合理、互相协调、互相制约的应收账款管理机制；（3）建立科学合理的业绩评价体系，奖罚分明，激发职工工作积极性。
2.加强用户资信审查。应收账款是基于信用政策的运用而产生的，因此要想保证应收账款的回收率必须加强企业对用户的资信审查管理。对于供电企业来说，在与用户签订供电合同之前，要仔细审查申请人提供的产权证、身份证、法人营业执照或事业单位机构代码证等证明材料，对申请人信用进行评估，判断其履约能力，对资信状况不良、可能存在欠费风险的用电申请人，应要求其提供资产抵押担保或第三人信用担保，以降低应收账款到期不能收回的风险。
3.积极推进售电模式改革。企业之间的往来款项一般都通过银行结算，但供电企业的用户构成比较复杂，有企业，也有党政机关、行政事业单位，更有大部分的居民用户，尤其是远离城镇的农村用户。供电企业应根据用户的不同情况，不断拓宽应收账款回收渠道，广泛采用银行代扣、银行代收、社会化代收、POS机刷卡缴费等多种方式为用户提供方便，从而促进应收账款快速转化为现金。除此以外，供电企业还应积极借鉴通信行业营销方式，大力推广预付费表计装置，从技术手段上着手降低应收账款坏账风险。
（二）应收账款的事中控制
应收账款的事中控制，主要是针对当期形成的应收账款，以促进其快速转化为现金为目的开展的管理和控制。应收账款事中控制离不开财务管理这一环节，但对供电企业来说，用电营销环节是直接面对用户的环节，它涵盖了应收账款形成到回收现金的全过程，因此用电营销环节也是供电企业应收账款管理不容忽视的部分。现在笔者所在的县供电企业正在探索使用的“财务+营销”的应收账款两级管理模式，分工更趋合理，更能发挥对应收账款的事中控制作用。“财务+营销”的应收账款两级管理模式，即财务部门负责应收账款总账的控制，营销部门负责应收账款明细账户控制。
1.应收账款的总账控制。财务部门负责应收账款的总账控制，主要是为了掌握企业应收账款总体状况，运用财务分析工具判断应收账款的规模、风险，提取必要的准备金，尽可能地规避应收账款带来的风险。（1）分析判断应收账款的规模。企业财务人员通常采用趋势比较分析法、结构比较分析法和比率比较分析法，分别对本企业应收账款的变化与营业收入的变化趋势进行比较、应收账款占总资产的比例与同行业进行比较、应收账款周转率与同行业进行比较。一般来说，应收账款与营业收入规模存在一定的正相关，如果应收账款的增长率明显大于营业收入的增长率，就说明应收账款过多；与同行业比较，如果应收账款占总资产的比例显著超过同行业的一般水平，或应收账款周转率显著低于同行业的一般水平，都说明应收账款规模过大，应引起企业决策者注意。（2）判断应收账款的风险。除了运用以上分析方法来判断应收账款是否过多之外，财务人员还应进一步运用账龄分析法和对象分析法来判断应收账款的风险。（3）提取坏账准备。根据国家电网公司会计核算办法，在账龄分析和对象分析基础上，对逾期应收账款提取相应的坏账准备。（4）制定收账政策。根据对应收账款情况的分析，权衡收账费用和坏账损失，对逾期应收账款制定合适的收账政策。
2.应收账款的明细账户控制。供电企业营销部门负责应收账款的明细账户控制，主要是依托电费营销系统，实现对应收账款从应收到实收的过程控制。（1）做好客户的动态跟踪。运用用电营销系统，随时对用户信息进行维护，及时更新用户的设备变化、用电方式变化、联系方式变化等。做好客户的动态跟踪，有利于收账工作的顺利开展。（2）组织安排应收账款回收。按照本企业电费回收管理办法，按期组织责任人员使用电话催收、上门催收等收账方式开展应收账款回收。（3）登记应收账款明细账。在用电营销系统内及时登记用户缴费情况，并按会计周期汇总当期应收、实收情况，编制报表报送财务部门，以便进行应收账款总账管理。（4）组织应收账款回收率考核。为了提高员工积极性，营销部门应按应收账款回收周期计算当期回收率，出具考核报告，交人力资源部实施考核，奖罚严明才能提高效率。
3.加强应收账款对账。应收账款对账是核对本企业与客户之间的往来账目、数额或金额情况。由于我们采用的是应收账款两级管理模式，因此对账也包括两个层次，一是财务部门负责的总账与营销部门负责的明细账的核对情况；二是营销部门负责的明细账与客户之间的核对情况。加强对账管理，保证应收账款的正确性，才能保证收账工作的顺利进行。
笔者所在的县供电企业实施“财务+营销”的两级应收账款管理模式1年中，坚持事前控制，严抓事中控制，明确责任，分工合作，取得了明显的效果。相比1年前的情况，应收账款余额同比下降了5 1万元，应收账款周转率与去年同期相比从10次提高到23次，大大提高了应收账款周转速度，减少了资金沉淀时间。
（三）应收账款的事后控制
在市场经济条件下，赊销方式广泛存在，我们强调加强应收账款的事前控制和事中控制，是为了加快应收账款周转，尽快回收资金，同样，针对一时不能收回的应收账款，我们还要加强应收账款的事后控制，采取有效方法盘活应收账款，为企业发展融资。
应收账款保理就提供了这种服务。应收账款保理是保理代付业务的简称，通俗地讲，就是企业将应收账款按一定的折扣卖给银行、获得相应的融资款，该部分融资款在一定时期内以收回的账款进行偿还。它可以在一定程度上缓解企业资金需求压力，加速企业资金周转速度。现在有些供电企业已经在探索使用这种新的应收账款管理方式。
四、结束语
鉴于供电企业的行业特点，应收账款管理必须从大处着眼，小处着手，在理顺企业内部管理关系基础上，大力加强应收账款的事前、事中、事后控制，才能提高应收账款回收率，降低企业承担的风险。自2011年开始，我国智能电网已进入全面建设阶段，五年内计划投入２万亿资金。作为国家电网公司的一分子，供电企业现阶段尤其应重视资金积累，加强应收账款管理，保证这一主要资金来源渠道畅通，才能为智能电网建设提供源源不断的资金支持。
【参考文献】
［1］ 刘振亚.电力营销法律风险防范［M］.北京：中国电力出版社，2009：22-23.
［2］ 余国杰.财务分析与资产有效利用［M］.昆明：云南大学出版社，2010：53-54.
［3］ 财政部会计资格评价中心.中级会计实务［M］.北京：经济科学出版社，2005：25.
转载注明来源:http://www.ybaotk.com |
上一篇：电力设备资产全寿命周期管理研究与探讨下一篇：浅议供电企业废旧物资管理
|
发表于 2020-6-2 14:50:10
中发现Ni：
中发现Ni：
中发现Ni：
中发现Ni：
中发现Ni：
中发现Ni：
QQ登录
