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【摘要】收集审计证据的科学思维，就是在收集审计证据时进行逻辑思维和非逻辑思维的协调思维。这种协调思维要求审计人员在收集审计证据时，摆脱常规的思维方式，应根据思维发展规律，协调运用逻辑思维和非逻辑思维，以利于审计人员及时收集充分、适当的审计证据，形成科学的审计结论，提高审计质量。
【关键词】审计证据 逻辑思维 非逻辑思维 协调运用
审计证据是提出审计意见，形成审计结论，解除或追究被审计人经济责任的依据，是控制审计工作质量的关键。收集审计证据的科学思维，就是在收集审计证据时进行逻辑思维和非逻辑思维的协调思维。
收集审计证据的科学思维
收集审计证据的科学思维就是逻辑思维和非逻辑思维协调运用。科学思维可以帮助审计人员在收集审计证据时更好地取得更多的审计线索，找到更有力的审计证据。
特别是在我国独立审计准则中的《审计证据准则》第五条中规定：“注册会计师执行审计业务，应当取得充分、适当的审计证据后，形成审计意见，出具审计报告。注册会计师应当运用专业判断，确定审计证据是否充分、适当。”该规定明确了审计师围绕这些特征和性质收集审计证据时应达到的基本要求。评价和判断审计证据是否充分，是否适当（即审计证据的相关性和可靠性），需要审计人员的主观判断，离不开科学思维。雅论是在审计证据的特征、审计证据的内容、审计证据整理与评价，还是在审计过程中采用详查法或抽样法、顺查法或逆查法等审计方法，都离不开科学思维。
收集审计证据需要逻辑思维和非逻辑性思维
收集审计证据离不开逻辑思维。从逻辑思维的特性来看，逻辑思维倾向于解决科研、工作细节问题，做出严谨而可靠的推断，逻辑思维追求逻辑的严密性，其核心是分析、认识问题的规律性，因此在收集审计证据时，按审计计划和审计程序运用逻辑思维，对有关会计资料、经济活动进行符合性和实质性测试，将会取得很好的效果。
收集审计证据需要非逻辑性思维。从非逻辑思维的特性来看，非逻辑思维倾向于解决事物重大、疑难问题，具有发散性、联想性，常常可以将我们的研究工作和解决问题的方法引入一个全新的视角和全新的方式。与逻辑思维不同，它具有发散和联想的特性，在收集审计证据时，它挑战固有审计程序，蔑视过去的审计经验，在认识、分析审计人证据时表现为雅序而又跳跃，能发现通过逻辑思维不易发现的问题。
逻辑思维和非逻辑思维必须协调运用
逻辑思维和非逻辑思维的统一性形成了二者协调运用。逻辑思维和非逻辑思维是两种完全不同的思维方式，两者又密切联系，在收集审计证据过程中，逻辑思维与非逻辑思维这种既对立又统一的关系和协调运用过程，形成了审计人员对审计证据的判断过程。要提供充分、适当的审计论证，需要以多角度、多层次、多方向思维（非逻辑思谁）的启发，这种协调思维的运用过程是收集更多合法、可靠、有效的审计证据的关键，但也不可能离开收敛性的逻辑思维的正确推断和严密推理，收敛性的逻辑思维是收集审计证据的必要保证。在进行审计时，审计人员需要更多的审计证据来做判断，如果我们只能收集到一些审计证据，那么能得出的结论往往是，先取得的证据可能是后取得证据的因素，那就非常需要逻辑思维和非逻辑思维的协调运用。
逻辑思维与非逻辑思维的本质区别促使二者协调运用。逻辑思维与非逻辑思维有本质的区别，审计人员在收集审计证据时应把握好二者的实质区别，多角度、多侧面、多方向地认识、分析和判断审计证据，在整个思维过程中，处理好确定与非确定的、逻辑的与非逻辑的、相似的与相异的、单元的与多元的、抽象的与形象的等等各种思维因素间的关系，并将各种因素纳入到统一的系统中来，构成收集审计证据的全面思考、多环节思考、多层次思考，从而保证审计证据的充分性和适当性。
从逻辑思维与非逻辑思维有本质的区别来看，逻辑思维关注审计证据的确定性，而非逻辑思维则相反，促使审计人员多样性地收集审计证据。
逻辑思维要求一个审计证据所提供的资料对审计意见的形成以及得出审计结论，必须是确定的、唯一的，不能产生歧义。一个审计证据，从不同角度、不同情况、不同层次、不同思路出发，就会有多种多样的审计假设；而每一审计假设的获得都不完全是逻辑推导的结果，大胆想象、多方联想，这一想象或联想过程属于收集审计证据的非逻辑思维。从思维方式来说，科学思维包括逻辑思维和非逻辑思维。
在审计证据的收集过程中也必须进行发散思维，这类思维主要通过突破原有概念和思维规则的束缚，进行逆向思谁、多向思维、联想思维。审计人员在收集证据的过程中，如果逆转一下正常的思路，从反面想问题，对习惯、常规、已往的挑战，用逆向的思维，进行大胆假设，再用逻辑思维的方式小心求证，从而得出审计结论；在对某些会计资料和经济活动的思维过程中，不被一些或一条线索限制，不受已经确定的审计计划、审计方法、审计程序和审计测试等的约束，而是从一些会计资料和一条经济活动信息中尽可能向多角度思考，并且从这种扩散的思考中求得常规和非常规的多种假设。
例如审计人员在对某公司审计时，发现该公司接受供电公司电单价为0.28元，而计入生产成本单价为0.82元，按逻辑思维的思路追查原因，就会取证于外供电单价、使用电单价及金额，如果被审单位提供了降压损耗以及用电损耗，审计人员往往对该证据不再使用，只能将此情况及原因写入审计底稿，甚至作出损耗的错误结论。如果采用非逻辑思维发散性思考该问题，就会考虑到是否转供，如职工、其他居民、农户、商铺用电成本也计入企业生产成本的情况，从而扩大审计证据收集的范围。
逻辑思维与非逻辑思维有着不同重点需要二者协调运用。逻辑思维着重审计证据的合法性、科学性和合理性，非逻辑思维着重收集审计证据的特异性、离奇性和差异性。依据上述收敛性思维与扩散性思维的不同点，可以看出，逻辑思维是按照合性性、恰当性、一致性将各种审计假设集中起来，以形成审计结论，因此，利用逻辑思维所收集的审计证据所关注的是它是否正确、科学，是否有事实依据和法律依据；是否符合审计准则和会计法规。
而非逻辑思维恰恰相反，它往往是逆向思考，蔑视一般经验和常规审计方法，它排除一切在审计中的陈归、经验思维，实现思维自身的超越与跳跃，寻求奇特的线索和审计证据。因此审计人员在收集审计证据时，养成大胆设想和假设的习惯，综合运用发散思维、逆向考虑、纵深联想、跨越思考等方法，逐步提高思维的发散性、飞跃性，以寻求更充分、更适当的审计证据。
因为逻辑思维与非逻辑思维在思考时关注的重点不同，所以，逻辑思维与财会知识的积累和审计经验的多少成正比，而非逻辑思维与审计人员的财会知识和审计经验的多少没有必然性的联系，甚至会出现财会知识积累越多，审计阅历越丰富，反而成为在收集审计证据时的思维障碍的情况。
非逻辑思维是意识活动的爆发式质变和飞跃，审计人员收集审计证据时，进行逻辑思维的审计人员主要考虑的是实现收入直接有关的证（发货票、出库单）、账（收入的总账、明细表）、表（利润表）以及相关会计资料（合同），而进行非逻辑思维的审计人员主要考虑的是生产统计表、出门条、发货汇总表、销售主管的销售汇报材料和报告。可以看出后者更容易找出疑点，更容易形成新的审计线索。
充分发挥科学思维在收集审计证据时的作用
科学思维就是逻辑思维和非逻辑思维的协调运用。
摆脱常规思谁方式。审计人员在思考问题时，应该摆脱常规性的思维，不要忽视任何一个角度、情况、层次、环节，把问题引向更深、更广的会计资料和经济活动，甚至会计资料和经济活动以外的各种资料和活动，并将其他学科成熟的方法移植、嫁接，或者借鉴其他学科事物的机理，从而获得理想的问题思考结果。
善于利用非逻辑性思维。审计人员在实施审计的过程中，应从感性的事物、概念或现象开始，从不同角度思考问题，借助于想象、联想等，引申到其他有关的审计事项，充分从已知条件出发，向可能出现审计问题的多方面延伸，以寻求审计证据的多种方法和结论。
利用科学思维进行方法创新。逻辑思维对收集的审计证据具有明确的目的性，非逻辑思维具有极大的跳越性和随意性。逻辑思维对收集审计证据的分析与认识有了明确的方向，非逻辑思维的跳跃性和随意性带来了收集审计证据的方法创新。
综上所述，逻辑思维与非逻辑思维的协调思维方式，是收集审计证据的科学思维方式，也许随着审计经验的增多，非逻辑思维可能会受到一定的抑制，应克服大众思维方式，破除长期养成的审计习惯，在收集审计证据时养成大胆假设的思维方式，综合运用发散思维、逆向思维、充分联想、自由联想等方法，逐步提高思维的发散性、跳跃性，在收集审计证据进行逻辑思维时，同时有意识地进行非逻辑思维，尽可能使我们的逻辑思维与非逻辑思维得到协调发展，以利于收集充分、适当的审计证据，得出科学的审计结论。（作者单位：西华大学；本文系西华大学重点学科“会计学”建设项目研究成果，项目编号：XZD0909-09-1）
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发表于 2020-6-9 17:07:18
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