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摘 要：该文从20世纪初的& uot;安然事件& uot;披露的欺诈财务信息的经济背景入手，探讨现行的会计准则对信息质量的要求。财务作假既不是孤立的，也不是偶然的现象。财务欺诈的关键问题产生于特定的经济环境和会计制度。会计提供的信息是各级政府对经济形势进行分析、判断以及国家宏观调控、决策制定的重要依据。
关键词：财务欺诈；会计；诚信
一、背景介绍
安然公司曾经是一家位于美国的能源类公司，在2001年宣告破产之前是世界上最大的电力、天然气以及电讯公司之一，2000年披露的营业额达1010亿美元之巨。公司连续六年被《财富》杂志评为& uot;美国最具创新精神的公司& uot;，然而真正使安然公司在全世界声名大噪的，却是这个拥有上千亿资产的公司2002年在几周内破产，持续多年精心策划、乃至制度化系统化的财务造假丑闻。
二、“安然事件”中凸显的会计信息质量问题
在安然事件中，会计首当其冲，根据会计信息的质量特征谈一下对安然事件的看法。安然的财务以创新为主题体特色，它最主要的创新就来自于金融工具尤其是金融衍生工具的创造性利用。安然不仅使用期权、期货，还是用了被之称为SPE（特殊目的主体）的金融工具和其他资产负债表表外融资。另外，安然还是资产证券化的高手，即通过某种信托基金和资产管理公司，将一系列不动产打包抵押发行流通性证券和债券，是不动产“流动”起来。由于金融创新,使安然公司会计利润大大增加。事实上,这些利润是不确定的，并且隐藏着。作为国际会计“五大”之一的安达信在审计安然公司的过程中却因各方利益冲突而削弱了审计的独立性。据调查,安然公司财务部门工作由安达信的前合伙人主持,安然公司的许多高级执行官也都来自于安达信。这种人员上的密切关系至少有损安达信形式上的独立性。
根据会计信息质量的谨慎性原则，它是指会计对收入、费用和损失的处理所采取的谨慎态度，是对不确定性的审慎反应。他要求：在有几种可供选择的会计处理方法时，宁可采用资产低估、利润少计的方法，而不采用资产高估、利润多计的方法。谨慎原则有利于分散企业的经营风险，增强企业的应付风险能力。为了保住其自封的& uot;世界领先公司& uot;地位，不惜利用各种手段增加自己的所谓的资产。虽然安然的业务看起来很辉煌，但实际上赚不到什么钱，也没有人能够说清安然公司是怎么赚钱的，当人们开始真正追究安然的盈利情况和现金流向时，安然公司已经踏上了自己的破产之路。
安然公司将许多关联企业签署的合同作为秘密，把大量的债务通过关联企业隐藏起来，运用关联交易大规模操纵利润，采用模糊数据手法申报财务报表。显然这违背了会计信息的可理解性，他要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。只有这样才能提高会计信息的有用性，实现财务报告的目标，满足向投资者等财务报告使用者提供决策有用信息的要求。安然公司的这些引起欺诈、误导股东的手法被披露后，市场对安然完全丧失信心，其股价不断下跌，走向了绝境。
安然公司通过构造特殊目的实体（SPE）这种金融工具，在不增加企业资产负债表中负债的情况下融入资金。安然公司为了能为高速的扩张筹措资金，利用SPE成功地进行表外筹资。在会计处理上未将两个SPE的资产负债纳入合并会计报表进行合并处理，但却将其利润包括在公司的业绩之内，这也违背了实质重于形式的原则，会计核算应该主要依据交易或事项的经济实质，而不仅仅是看其法律形式。
20世纪90年代中期以来，安达信对安然从事财务审计，也进行咨询服务，这不可避免的存在利益冲突。2000年安达信从安然获得的5200万美元总收入中，咨询服务的收入就高达2100万美元。由于害怕的最大客户，顾及巨额咨询收入，事务所在财务审计方面自然是网开一面。在审计独立性受到如此影响的情况下，安达信对安然公司的审计报告的可信度自然可想而知。会计信息以及会计所确认的经济活动应当是客观的真实的，因而是可靠的。它要求：会计确认、计量、记录和报告过程应当是可以验证的，及不同的会计人员对同一现象的处理应该得出相同或相似的结果：会计人员在选择会计方法处理会计信息的过程中，应持公允立场，不偏不倚。试想一下，假如对安然公司从事咨询服务和审计服务的是两个会计公司，是否还会出现这么大的财务造假丑闻。
三、安然事件的启示
安然事件之所以会发生，安然公司的高层与安达信的财务造假密不可分，但也从另一方面揭示了现行的会计审计制度的缺陷。对于安然事件的案例分析毕竟会促进会计审计制度的发展。其次，作为安然公司审计单位的安达信公司因长期未能发现安然公司隐瞒的大量债务及逃税行为，并销毁有关安然公司的审计材料，也受到人们的广泛质疑。这里就凸显了一个诚信的问题。& uot;不做假账& uot;是会计的基本要求。可以认为是会计的伦理规范,会计作为个人介入某个单位,必须时刻审核会计实务的超规范,同时接受这个单位道德自由空间的约束或冲击。以诚信为本,规范会计行为,是健全社会主义市场经济秩序的重要环节。为此,要建立规范的会计机制,遵照真实、公正、充分等原则提供诚信的会计信息,使市场经济得以正常运行。
参考文献：
[1]邱丽.安然事件看会计人员执业诚信问题[J].中国集体经济（下半月）,2001,(12).
[2]葛家澍.美国安然事件的经济背景分析[J].会计研究,2003,(1).
(编辑：WYQ)
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发表于 2020-6-10 13:20:08
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