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摘要:内控问题越来越受到政府、学界和实务界的关注。内部会计控制制度是现代管理理论的重要组成部分，行政事业单位建立有效的内部会计控制制度,不仅可以规范单位的管理,促进各项工作的顺利开展,保护各类资产的安全性和完整性,对防止财务风险、提高管理水平、严格财经纪律有着极其重要的作用,而且可以有效地防止各种舞弊和腐败的发生。本文从内部会计控制特殊性着手,通过分析行政事业单位内部会计控制的现状,提出具体的措施和对策。
关键词:行政事业单位 会计 内部控制
一、内部会计控制的定义和意义
内部控制是保证经营管理活动的有效进行,保护资产的安全和完整,保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。内部控制可以分为会计控制和管理控制。内部会计控制是内部控制的重要组成部分。内部会计控制是在遵守国家法律法规的前提下提高单位运营的效率及效果而采取的各种政策和程序的组合,是一个单位赖以生存和发展的前提和基础。内部会计控制主要是指单位以提高会计信息质量为目的，为保护资产的安全、完整，确保遵循和贯彻有关法律法规和规章制度而制定和实施的一系列会计控制方法、措施和程序。
内部会计控制是防范风险的“防火墙”和“过滤器”。在研究中发现，部分单位不同程度存内部会计控制制度不健全或执行不到位等问题，私设“小金库”等现象屡见不鲜，扰乱破坏了单位的财务纪律和正常的财务日常管理制度。在行政事业单位内部推进会计控制制度，在保护单位物资财产安全完整、提高财政性资金的使用效益、规避财务风险、防止贪腐行为等方面发挥着重大作用。按照我国《会计法》和《内部会计控制基本规范》对内部会计控制的相关规定，单位负责人作为单位会计工作的第一责任主体，对财务会计报告的真实性、完整性以及内部会计控制制度的合理性、有效性承担主要责任。各级财政和财务监督机构要严格根据有关规章制度采取多种形式，切实加强单位负责人及有关领导会计内控知识方面的专项培训，提高单位负责人重视内控建设方面的认识，切实增强单位负责人的内控意识。各单位要明确内部财务管理人员在内部会计控制中的岗位职责和工作要求，建立有效的监督、评估、奖惩、考核机制，充分调动财务人员的工作积极性和操作规范性，在单位内部形成关心、参与会计控制的良好氛围，推进单位内部会计内控建设的规范化、常态化和制度化。
二、内部会计控制的问题和现状
行政事业单位虽然逐渐开始通过建立内部会计控制制度来加强管理,防范风险。但在实际执行过程中存在着政府预算约束弱化、内部控制体不健全等原因,造成行政事业单位内部普遍存在内部会计控制作用不明显的问题。具体表现为以下几个方面:
(一)内部会计控制意识淡薄
具备良好的内控意识是建立健全的会计内控制度并促使其有效实施的基础。行政事业单位内部财务管理人员缺乏对内控制度足够的认识,甚至缺乏对内部会计控制知识的基本了解。在很多事业单位内部还存在将部门预算控制等同于内部会计控制等错误认识,此外财务人员缺乏明确的岗位责任约束,日常监督与控制工作往往流于表面,缺乏深层次的制度支撑和保障。
(二)内部会计控制制度不健全
部分行政事业单位内部会计控制制度并没有覆盖到单位的所有人员和各业务环节,在职责划分和岗位安排存在诸多问题,一人多岗、岗位兼职现象也不同程度的存在。只要涉及财务管理方面的业务往往由一人担任,会计、出纳、资产管理责任不清、职责部分。单位内部的财务制度的规定和规范不科学、不系统，单位财务及物资的日常管理十分混乱。
(三)人员素质不高
内部会计控制制度的制定和贯彻落实对人员的专业素质要求非常高。就目前而言,一般行政事业单位内部会计人员的素质很难满足推行内部会计控制制度的要求。部分单位还存在财务人员由业务人员兼任的现象,财务知识和专业技能的缺乏,使他们很难恰当发挥会计内部控制制度的作用。
(四)监管严重失位
内部监督上，一些行政事业单位内部审计工作得不到应有的重视,缺乏监督机制和必要的监督机构。外部监督上,财政、审计等监督机构偏重于对单位财政资金的使用是否合法、合规进行监督,对被审计单位是否建立有效的内部控制制度却并不重视。这两者使得行政事业单位内部控制制度体系不完善。
三、内部会计控制的措施和建议
(一)规范会计基础工作
各单位应按规定和业务需要设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员，不具备设置条件的，要委托主管部门或财政部门集中核算，严格依法设账，办理建账审核手续，及时准确核算各项经济业务事项。
(二)强化会计人员教育培训
各级财政部门要加强会计人员继续教育培训和职业道德教育，不断提高会计队伍的整体素质。各单位要重视和支持会计人员参加培训教育，在时间和经费上给予必要保证。会计从业人员要不断更新专业知识，增强职业道德观念，努力学习和掌握国家会计政策法规，自觉抵制铺张浪费和违法违规行为。
(三)完善部门预算制度
各单位要进一步研究改进、细化部门预算，逐步建立预算编制与业务工作计划的协调和衔接机制。各级财政部门应进一步增强预算约束力，建立有效的激励机制和全面科学的绩效评价体系，提高单位依法理财的积极性以及建立健全内控制度的自觉性。
(四)加强财政监督检查
各级财政部门应加强单位内部会计控制的监督检查，在开展《会计法》执法检查、会计信息质量抽查等执法检查活动中，要对单位内部会计控制制度的合法性、有效性进行检查与测评，帮助单位建立和完善内部会计控制制度，促进单位内部控制制度建设。内部会计控制制度的建设及实施任重而道远,它不仅是制定一项制度或做一个固定的操作,也不只局限于某个人、某个环节、或某一个载体的控制,而是对整个经济活动的全过程实施的动态监督及控制。因此,不断推动控制理论创新和机制创新,力求内部会计控制与单位发展、时代发展相适应。
参考文献:
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[2]薛彩荣.事业单位内部控制问题研究[J].中国集体经济,2008,(15)
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[4]吴冬敏.浅析事业单位内部会计控制制度[J].中国投资,2009,(1)
[5]卢士军.行政事业单位内部会计控制浅析[J].中国高新技术企业,2009,(9)
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