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持有至到期投资的后续计量，企业采用实际利率法，按照摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。公式表示如下：期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益―本期收回的本金和利息―本期计提的减值准备，其中本期期初摊余成本=上期期末摊余成本。其后续计量的核心在于摊余成本的确认，笔者认为，摊余成本实际上是持有至到期投资的账面价值，使用T字账户法来列示更适合摊余成本的计算。
［例］20×0年1月1日，XYZ公司支付价款1000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面年利率4.12%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率：
设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式：59（1+r）-1 + 59（1+r）-2+ 59（1+r）-3 + 59（1+r）-4+（59+1250）（1+r）-5 =1000（元），采用插值法，可以计算得出r=10%，由此可编制表1：
首先，XYZ公司20×0年1月1日购入债券时：
借：持有至到期投资――成本 1250
贷：银行存款 1000
持有至到期投资――利息调整 250
同时，用“持有至到期投资”的T字账户登记购入债券时的发生额。
持有至到期投资
20×0年1月1日 1250 250
20×0年期初摊余成本 1000 ×10%=100（计入“投资收益”）
20×0年12月31日 41
20×1年期初摊余成本 1041 ×10%=104
20×1年12月31日 45
20×2年期初摊余成本 108 ×10%=109
20×2年12月31日 50
20×3年期初摊余成本 113 ×10%=114
20×3年12月31日 55
20×4 年期初摊余成本 1191 最后一年先倒减出利息调整
20×4年12月31日 59 1250
以20×0年12月31日为例，借方应收利息=1250×4.12%=59（元），贷方投资收益=1000×10%=100（元），倒减出“持有至到期投资――利息调整”的发生额等于41元，同时将41元登记到总账户的借方。这时，可以得出20×0年年末持有至到期投资的账面价值为1041元，即20×1年年初的摊余成本。剩下三年都是按以上思路，倒减出应收利息和投资收益的差额，计入“持有至到期投资――利息调整”，同时将其发生额登记到持有至到期投资的总账户中。最后一年时，为了调整尾数，必须先倒减出“持有至到期投资――利息调整”的发生额，再根据应收利息算出投资收益的金额。
（1）20×0年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：
借：应收利息 59
持有至到期投资――利息调整 41
贷：投资收益 100
借：银行存款 59
贷：应收利息 59
（2）20×1年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：
借：应收利息 59
持有至到期投资――利息调整 45
贷：投资收益 104
借：银行存款 59
贷：应收利息 59
（3）20×2年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：
借：应收利息 59
持有至到期投资――利息调整 50
贷：投资收益 109
借：银行存款 59
贷：应收利息 59
（4）20×3年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：
借：应收利息 59
持有至到期投资――利息调整 55
贷：投资收益 114
借：银行存款 59
贷：应收利息 59
（5）20×4年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：
借：应收利息 59
持有至到期投资――利息调整 59
贷：投资收益 118
借：银行存款 59
贷：应收利息 59
借：银行存款 1250
贷：持有至到期投资――成本 1250
参考文献：
［1］财政部：《企业会计准则――应用指南》，中国财政经济出版社200 年版。
（编辑 代 娟）
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发表于 2020-6-11 23:27:14
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