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一、防范假账和会计舞弊
（一）检控产生假账的环节 假账毕竟是假的，细心一点的人只要仔细一琢磨，就不难发现。其实会计人员要想舞弊，一般情况下，会在会计信息产生的环节上做手脚。容易做手脚的主要环节是：（1）填制原始凭证阶段。原始凭证是会计信息产生的最初来源，当企业发生一项业务时，会计人员或相关记录人员应该把这项经济业务的数量、单价、金额等内容逐一反映清楚。而管理者往往忽略这些种类繁多的原始凭证，这样更有助于舞弊者行为的得逞。比如，采购人员购买私人物品的费用记入“原材料”的原始凭证，或者不交付原始凭证，这笔开销就会“顺其自然”地进入生产成本，舞弊人员的私费公报的行为便被掩盖。（2）交接凭证阶段。企业经济业务发生后，业务人员与会计人员交接凭证，这同样是一个容易发生舞弊的环节。例如：舞弊人员会虚增品种或项目，涂改单价，或者在凭证汇总时加计错误等，这些情形都会造成雅比的发生。（3）填写记账凭证环节。在依据原始凭证填写记账凭证时，舞弊人员会故意修改摘要、变换科目等，造成舞弊事实。（4）编制报表环节。会计报表复杂的结构，繁多的数据为舞弊者提供可乘之机。鉴于报表本身的重要性，会计报表舞弊具有极大的危害性，他不但掩盖了舞弊事实本身，还影响了企业经营管理的决策与发展。
（二）关注异常情况 明确假账产生的环节，是从纵向来挖掘查找舞弊的思路。现在我们从横向思路分析会计舞弊问题，也就是分析会计信息的若干构成要件：异常数据、异常内容和异常科目。（1）异常数据。一般来说，企业任何一项业务支出都有一个大致范围，如公司每月办公费用、销售费用等都会有一个大约金额，各项支出一般在这个范围上下波动，如果我们发现某一项支出本期突然增加，就应引起高度重视。（2）异常内容。企业在开展业务时，在被许可的经营范围内会有比较稳定的往来客户，如公司原材料、商品的供应商等。正是由于企业经营范围的限制和客户的稳定性，会计信息所反映的内容也是有一定范围的，当我们发现异常的客户、地点和业务时，就应对这些异常内容引起重视。（3）异常科目。企业做账时要遵循科目对应的原则，如“产成品”科目对应“生产成本”等科目。如发现了不对应的会计科目，就应查出这种错误产生的原因，分析式人为失误还是故意舞弊。
（三）查证舞弊的一般方法 在讨论查证舞弊的一般方法时，人们常常是以纵向思路为依据的。从会计信息产生的过程，我们可以看出证证之间、账证之间、账账之间、账表之间等根据经济业务内容存在着密切的内在联系。因此，通过进行证证、账证、账账、账实、账表与表表之间的核对，可发现其中不相符的问题，以此为线索或疑点，可追踪查证会计舞弊的具体形态及其形成或制造过程。（1）证证核对法。在会计工作中，经常使用的会计凭证有原始凭证和记账凭证，为了便利工作，不少企业还设置了科目汇总表（凭证）。科目汇总表或汇总记账凭证、记账凭证和汇总凭证之间存在着密切的联系。所以，通过他们之间的核对，可以检查他们的金额、业务内容和所用会计科目、日期、原始凭证所表明的张数方面内容是否相符，从而捕捉会计作弊的线索。（2）账表核对法。在会计处理程序中，我们由各会计账簿汇总的金额来编制会计报表，因此账簿与报表之间存在着密切的联系。例如，资产负债表中大部分数据来自账户的期末余额，利润表中的大部分数据来自收入、费用账户的发生额，通过核对相关账表的对应关系，我们可以查出账表不符的情况及原因。（3）账实核对法。除了以上几种与会计处理程序相关的方法，运用账实核对法查弊，在有些情况下是相对有效的。如评价企业资产管理能力，我们可以通过盘点库存材料、库存现金，同时核对相关账簿的方法，来检查企业库存管理是否有效，是否存在监守自盗的情况。
（四）查证舞弊的具体措施 在会计舞弊问题中，可以运用一些具体而简单的方法，来检查会计账目的各个内容是否存在问题。（1）对错弊查证。思路和方法是：审阅或有重点地抽查一部分会计凭证，看其在数字书写上是否符合规定，如有不符合规范之处，应对其进行进一步查证。若是一般性会计错误，通过有关当事人（如制定人员）调查询问便可查证；若是会计弊端，还应通过账证、证证、账实等方面的核对，对有关问题进行鉴定，分析查证问题。如对于在数字前后添加数字进行贪污问题，就需要对所发现的有添加数字的痕迹进行技术鉴定，从而查证问题。一是凭证名称方面。对于此类错弊，可通过审阅、核对会计凭证发现疑点，查证问题。如属会计错误，只需通过审阅会计凭证的名称发现问题；如属会计弊端，则需在审阅凭证名称发现疑点后进行名称与所反映经济业务内容的分析、比较，进行原始凭证与记账凭证或原始凭证之间的核对，从而查证问题。二是凭证编号问题。如果会计凭证不编号，则会计舞弊的可能性会加大，查证这种舞弊实属不易。如果会计凭证有编号，则查弊的切入点便在于会计凭证编号的连续性，若凭证号码不连续，则应由此深入调查。（2）会计账簿舞弊。对于账簿启用问题，查证只要审阅被检查单位每个账簿中扉页记录内容和账簿中所有账页数编写情况，便可查证问题或发现疑点。对于会计账簿登记中的错弊，可按照下列方法查证：一是查阅会计账簿的登记内容，检查其有雅按规定登记问题，如登记账簿时使用的笔墨正确与否，登记账簿有雅跳行、隔页的情况。二是检查制账人在账簿上留下的记账标志和相关签章，明确会计责任，查找遗留问题。三是核对账证记录，检查账簿是否根据审核雅误的会计凭证登记的，有雅账证不符问题。（3）会计报表舞弊。对于会计报表的舞弊，可按以下方法进行查证：一是核对会计报表与会计账簿中的对应数字，检查数据真实性；二是对利润表中的各个指标进行复核性计算，以评价其准确性；三是审阅报表附注，分析会计报表内容是否完整。
（五）防范和打击在会计电算化系统下出现的各种舞弊手段 具体包括：（1）电算化系统下可能出现的舞弊情况。在享受着会计电算化给企业的财务会计活动带来高效、方便和快捷的同时，我们还应时时刻刻注意在电算化系统下可能出现的各种舞弊情况。为了有效的实施良好的内部控制，防止各种舞弊现象的发生，下面我们来介绍一下在会计电算化系统下面常见的舞弊手段：一是篡改输入数据。这是计算机舞弊中最简单、最安全、最常用的方法。数据有可能在输入计算机前或输入过程中被篡改。数据要经过采集、记录、传递、编码、检查、核对、转换等环节进入计算机系统，任何与之有关的人员，或能够接触处理过程中的人员，都有可能篡改数据。二是截尾术。用自动化的方法，从大数量的财政中取一小部分。如将存款利息四舍五入的部分据为己有等。三是超级法。这是一个只在特殊情况下（当计算机出现故障、运转异常时）使用的计算机系统干预程序。这种程序能越过所有控制，修改或暴露计算机内容。这种应用程序一般仅限于系统程序员和计算机操作系统的维修人员使用，如果被作案人掌握就有可能修改或破坏数据及系统功能。四是天窗。开发大型计算机应用系统，程序员一般要插进一些调试手段，即在密码中加进空隙，以便于日后增加密码并使之具有中断输出能力。这种方法叫开“天窗”。在正常情况下，程序完成时，要取消这些天窗，但常被忽视，可有意留下，以备将来接触、修改之用。有些不道德的程序员为了以后损害计算机系统，会有意插入天窗。五是从计算机中窃取数据。是指从计算机系统或计算机设施中取走数据。作案人员可以将敏感数据隐藏在没有问题的输出报告中，也可采用因此数据和没有问题的数据交替输出。更复杂的方法是进行数据编码，使数据表里不一。例如，在计算机输出报告上，隐藏的数据通过打印的不同长度、每行字符数的多少、标点符号的位置及代码字的使用，分散开来组成有用的数据。窃取数据的手段有以下几种：一是木马计；二是逻辑炸弹；三是拾遗；四是通讯窃取。六是乘虚而入。有形的乘虚而入是指在电子或机械控制严密的情况下，进入被控制接触的区域。电子化的乘虚而入发生在计算机联机组系统。联机系统中的用户使用终端时，身份由计算机自动验证，一般根据口令的通过准许进入系统。如果某隐藏的通过设备与统一线路连接，并在合法用户没有使用终端前先行运行，就会有害于计算机系统。七是冒名顶替。是指以别人的身份出现。主要通过非法手段获取他人口令的做法实施舞弊活动。因此用户的口令要注意保密并不断更新。八是仿造与模拟。在个人计算机上仿造其他计算机程序，或对作案计划方法进行模拟实验，以确定成功的可能性，然后实施。这是以计算机作为舞弊工具的舞弊行为。（2）防范和打击网络会计中的违规行为。一是完善计算机安全与防范网络犯罪的法制建设。法制建设与实施是打击计算机犯罪行为的有力措施：一是要建立计算机系统本身安全的保护法律，使计算机安全措施法律化、制度化、规范化；二是建立针对计算机犯罪活动的法律，严惩违法者，保护受害者。二是建立健全有效的内部控制系统。使用计算机进行数据处理的单位，都应建立和健全电子数据处理内部控制系统。完善的内部控制系统应具有有效的一般控制和应用控制措施。一般控制的重点是对系统的接触控制和程序控制，应用控制的重点是输入控制。三是发挥审计的作用。查错防弊是审计的目的之一。审计人员通过开展计算机系统的事前审计，对内部控制系统的完善性、系统的可审性及系统的合法性作出评价，以保证系统运行后数据处理的真实、准确，防止和减少舞弊行为的发生；通过定期的对计算机内部控制系统的审查和评价，促使企业加强和完善内部控制；通过对计算系统的事后审计，对系统的处理实施有效的监督。四是加强技术性防范。技术性自我保护是发现和预防计算机舞弊的有效措施。设置专门的安全控制程序，如对账目或重要文件采用读写保护或编码时间锁定，对被保护数据资源的存取操作进行详细记录和跟踪检测。五是提高人员素质。加强职业道德教育，严明职责，提高使用计算机系统人员的素质，对预防计算机舞弊事件的发生有积极的作用。会计电算化的广泛应用，给企业的财务管理带来了很大的变化。这也给CFO提出了一个新的要求，不仅应当具备丰富的理财知识，还必须具备一定的计算机技能。
二、严格财务制度，防范假账和会计舞弊
（一）健全资金管理制度，加强财务监管手段 具体包括：（1）现金收入过程中的控制。单独窃取现金是很容易发现的，只要核对一下库存现金额与现金账户余额就知道。所以与现金舞弊相伴而生的是在会计凭证和会计报表中的掩饰作假。不良职员侵占公司现金一般会从现金销售及回收应收账款中入手。一是防止侵吞现金销售收入。侵吞现金销售收入的方法一般是干脆不予入账，或是以低于实际销货收入的数额入账。例如卖了80元，说只卖了 0元。这20元就入个人腰包了。在一些小型的、雇员极少且缺乏会计制度的私营企业中，这方面的问题较严重。这种情况可以采取适当的手段加以控制。销售员与出纳共同参与每笔交易，销货员开发票，客户将发票随同货款交出纳收讫，出纳再给发票盖章，这个人工费用在一般情况下是能省的，随便去商店看一下，就可以知道这种工作流程。使用收银机并记录现金销货交易，这也是一种解决方法，但这种方法的漏洞在于客户不要发票或收银小票时，收银员就有机会了，因此应配之以鼓励顾客索取发票或收银小票。二是应收账款回收现金环节的有效控制手段如下：收款员收到货款后立即入账，企业设专人（最好不与收款员同一部门）不定期核对客户积欠的货款；鼓励客户使用转账支票付款；由出纳、现金记账员之外的专人拆收寄来的支票、汇款单，并编制现金收入清单；每天的现金收入超过寄存现金限额的多余部分，当日送到银行存起来；不让现金收入记账员同时记录总账、应收账款应收票据等账户；销货发票的签发、记账，编制现金收入清单、现金的报销，送存银行等业务员，尽可能地由不同人员担任。（2）现金支出薄弱环节的控制。现金支出的薄弱环节主要有：伪造支票和修改支票金额，这种做法往往是避开了正常的授权和核准程序并伪造印章或偷盖印章；盗用支票或现金，然后故意将现金支付日记簿加错，造成人为误差；违规与供应商勾结，收回扣；窃取支付给他人的现金或支票。常用的办法是伪造应付账款的客户名单、单据，或重复使用报销单据，未领的工资股利。应该指出的一点是，在现金支出舞弊中，违规多收回扣这种方法是最防不胜防的。控制手段主要有：指定保管现金及记账之外的专人定期编制银行现金余额调节表；支票授权程序应非常严格，最好应经两位以上主管签章才生效；尽量以转账支票付款；单据未经专人核准后不得付款；误开的支票应立即盖“作废章”并严格保管，不得随意丢弃。
（二）实施有效的内部控制 CFO必须在企业内部建立和实施必要的制度和程序，以确保其各项资产的安全：要是各项责任尽可能地清晰、明确而且不重复；凡是员工有可能滥用职权的地方，均需建立合理的分工制衡的制度；建立一套检查和平衡制度，授权实行联签制度等；定期对员工进行职业道德教育和专业胜任能力培训，不断提升员工的综合素质；关键岗位实行强制休假和定期轮岗制度；文件控制程序在任何时候、任何情况下都是必要的。这些措施必须是及时的、完整的和能够提供舞弊行为证据的；利用公正独立的监督。聘请本企业以外的专家，如注册会计师、有能力的审计人员等来检查内控制度的缺陷及不合理之处；密切监督和定期开展内控的自我检查、评价，利于及时发现问题，防止不良行为的发生。
（编辑 余俊娟）
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发表于 2020-6-17 06:23:43
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