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中图分类号：F215 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2011）12-291-02
摘 要 财务舞弊行为是困扰企业财务工作的重大顽疾，严重危害社会经济的健康发展。本文从分析财务舞弊的危害入手，探讨企业财务舞弊的深层次原因，并提出治理财务舞弊行为的几点建议。
关键词 财务舞弊 成因 对策
当前，财务舞弊行为已经逾越会计领域，成为一个社会问题，破坏了整个资本市场的运行机制，严厉打击并治理财务舞弊刻不容缓。因此，研究财务舞弊行为发生的原因，探寻防治财务舞弊的方法，是当前会计界探索和研究的重点问题。
一、企业财务舞弊行为的危害性
企业财务舞弊行为不仅导致国家税款流失，而会误导各类决策者，从而导致各个市场行为主体乃至国家相关决策机构被误导而制定出错误决策，削弱了资本市场资源配置的功能，使资本流向效率低、效益差的企业，破坏市场运行机制，也损害国家财经法律、法规和会计制度的严肃性，扰乱社会经济秩序。
企业财务舞弊行为助长贪污腐败行为的滋生，污染道德环境，践踏市场公平，导致社会信用危机。使尚未成熟的证券市场饱受虚假错误信息的冲击，严重误导投资者的行为，破坏市场游戏规则，加剧市场投机和市场波动，影响社会安定。企业财务舞弊行为人在贪婪的驱使下为了自身利益失去诚信而进行的财务舞弊，危害了市场信心，并导致市场低迷，而低迷的市场又导致融资困难，企业利润率下降，引发企业造假，形成的严重的恶性循环。企业财务舞弊行为不仅仅是经济现象，其背后是深层的道德伦理的扭曲。
企业财务舞弊行为危害会计事业本身。诚信对会计人员来说是生存的基础，失去了诚信，会计人员就失去了一切。由于企业内部的会计人员是会计信息的主要生产者，所以，财务丑闻一旦曝光，人们首先会对会计人员产生怀疑，对会计的公信力提出质疑，进而产生对会计职业不信任感，这雅疑会危害会计职业本身的健康发展。长远地看，由于虚假会计信息损害了会计信息的决策有用性，有可能迫使会计信息退出资本市场，使得会计职业面临生存和发展的危机。
二、财务舞弊行为的成因分析
企业财务舞弊行为出现的原因可从以下几方面来分析：
（一）诚信和道德观
诚信和道德观是企业控制环境的重要因素。企业应当制定严格的商业行为守则，该守则强调诚信和道德观，并且所有利益相关者都应该遵守这一准则。但很多人丢弃了正直感，享乐主义、拜金主义盛行，只顾追求物质享受和经济利益，为达到目的而不择手段。一些当权者和经营者在物质利益和个人私欲的驱动下，以欺诈的手段追求自身的利益。这是造成公司财务舞弊的一个重要原因，红塔集团的原负责人储时建就认为自己贡献大，所以就应该多得。
协同舞弊者也有自我合理化的理由那就是：我是为了企业，不是为了自己。这时，即使会计人员单独行为时的道德水平较高，也不会觉得协同舞弊有何不可。这就是集体行为对个人道德标准的侵蚀。在此情况下，良好的道德氛围有助于提高会计人员的道德判断力和道德敏感性，并提高通过对话解决道德冲突的可能性。正义感是防止舞弊的重要一环。很多人之所以没有舞弊，不是因为他们没有面临巨大的财务压力或者有利的舞弊机会，而是因为他们有很强的个人道德观。如果个人道德观很强，他也就不容易对舞弊行为想出合理的理由。
（二）内外部监管弱化
财务舞弊主要源于舞弊主体对利益的非理性追逐，舞弊主体常常表现为一些小团体或个人。监管弱化是财务舞弊现象产生的重要外部条件，一些公司尽管在形式上设置了内部审计机构，也名义上赋予了相应的职权，但实质上却将内部审计机构作为摆设，聘用一些非专业人员从事内部审计工作，很多时候在公司内部专业内审人员雅所事事。
外部监督相关法规不健全也是财务舞弊的原因之一。《会计法》、《公司法》、《证券法》等法规在完善公司治理结构、推行现代企业制度、规范公司行为等方面有重要作用。但现实情况中这些法规尚存诸多待完善之处，特别是一些条款的表述模糊，加之外部监督主体执法不严，在实际执行过程中，会计法律责任界定方面仍然存在着较大的操作难度。如《会计法》第四十二条规定，对“未按照规定填制、取得原始凭证或填制、取得原始凭证不符合规定”的行为，应对有关人员及有关单位依法给予行政处罚[1]。在实际工作中，和原始凭证填制、取得有关的内容很多。单就凭证金额不实而言，其数额有大有小，如果不分金额大小，不论造成的后果大小，都按照一个规定处罚，未免有些不公平，也难以把握尺度，难以操作实施。
（三）近几年来全球经济危机的不利影响
经济危机使得整体经济环境恶化，在这种环境下，企业为了维持正常经营和企业声誉，可能更多地隐瞒自己实际的财务状况，编造虚假的经营成果；公司高管也不再隐藏他们贪婪的本性，可能采取舞弊手段来隐瞒公司真实财务情况，这必然将刺激舞弊活动愈演愈烈。而经济危机也使得原本已经存在的舞弊情况更快地浮出水面。
另外，现阶段一些经济制度上的缺陷也为舞弊增加了更多的机会，虽然相关机构可以制定更多的规定来弥补漏洞，但这只能是亡羊补牢。
三、财务舞弊行为的治理对策
首先，要完善会计师事务所的审计机制，强化会计制度的刚性和权威性。在公司治理中，会计师事务所是完善公司治理的外部保证。可以说，正是一些会计师事务所诚信的丧失，才让某些公司的财务舞弊活动畅行雅阻。要想治理和防止各种财务舞弊，必须完善事务所的审计机制，保证事务所能够客观公正地进行审计，重新塑造资本市场的诚信基石。也有必要适当限制会计政策的选择权，尤其是对收入和费用的确认，计量原则尽量做到明确规范，突出规定的强硬性和权威性，从会计制度设计上不留给上市操纵利润的空间。
其次，内外部监管要到位。企业要建立内部财务控制制度，应该包括：明确财务会计人员的职责、权限，规定财务经办人员处理具体事项的权限范围，并使不同岗位的财会人员相互监督，不得超过权限；明确规定采用的会计政策和账务处理程序，由企业财务部门配合相关部门根据行业规定及本企业实际情况对各机构制定出科学可行的统一会计政策和会计程序，并形成制度化，随时检查执行情况；规定财产物资的清查盘点时间、人员参加对象、过程和内容，并视情况非定期组织抽查；对相关财务会计核算资料定期不定期组织对其进行审计和内部审计、离任审计，并将审计情况在企业各部门间进行通报。
再次，要提高会计人员的素质，加强会计人员职业道德教育。“诚实有用，是因为诚实能带来信誉[2]。”从一些公司的财务舞弊案看，部分会计人员缺乏职业道德是影响会计核算水平、发生财务舞弊的一个重要因素。会计职业道德要求会计人员爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高职业技能、参与管理、强化服务。为实现以诚信为目标的会计职业道德目标，必须多管齐下，开展全方位、多形式、多渠道的会计职业教育，逐步提高会计职业道德水平，使会计职业健康发展，防范财务舞弊的发生。
最后，应加大舞弊成本，在全社会进行全方位的诚信教育。市场总是充满机会和诱惑的，人性中都有逐利的因素，因此，需要通过制度安排对市场经济的参与者和监管者进行制约和威慑。而制度的先天性缺陷是雅法预见到现实中可能出现的所有情况的，因而不可能预先在有限的规则条文中一次性罗列所有需要遵循的条款。如果参与者和监管者不讲正直诚信，制度安排就显得苍白雅力。只有加大对财务舞弊行为的惩罚力度，使舞弊者一旦被发现就得不偿失，倾家荡产，或由于信用缺失在社会上寸步难行，这样才能营造充满诚信的社会氛围，才能根除财务舞弊这一顽症。近年来发生的财务舞弊以及公司内部人员违法违规行为令人震惊，会计信息严重失真，严重误导了社会资源的配置，破坏了市场经济的健康发展。
可见，治理财务舞弊已是势在必行。在全球经济一体化大背景下透视财务舞弊现象，探讨如何减少财务舞弊行为的发生，维护中小投资者权益，为市场经济的健康发展保驾护航，有着重要而深远的意义。
参考文献：
[1]黄鹏.我国财务舞弊行为分析及控制模式研究.苏州:苏州大学.2005.
[2]马克斯.韦伯著,于晓等译.新教伦理与资本主义精神.西安:陕西师范大学出版社.200 :14-15.
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发表于 2020-6-19 15:09:29
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