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【摘要】文章通过对高等学校收付实现制会计核算的探讨，提出高等学校会计核算应将收付实现制和权责发生制结合起来使用。
【关键词】高等学校；收付实现制；局限性；改进
【中图分类号】G 4【文献标识码】A【文章编号】1005-1014(2009)05-009 -01
高等学校作为事业单位对单位收支以收付实现制为会计核算基础，随着社会主义市场经济体制的建立和高等教育事业的发展，高等学校的资金来源渠道大大增加，教育事业收入在高等学校收入中所占比重正逐渐增大，以收付实现制对高校事业支出进行会计核算，在某些方面存在着一定的缺陷，影响了高校会计信息的真实性。
1高等学校收付实现制会计核算的局限性
收付实现制雅法反映主体资源的存量，即不记录业务或事项对资产和负债的影响。例如，将举债视为收入，即通过长期合约贷到的款项被记作现金流入，相关的长期负债在偿还时作为现金支出；对资本性支出(如构建建筑物)和收益性开支(如职工工资、办公费用)不做区分；同时，收付实现制下的“成本”是以支出发生的时点确认的，而不管提供服务或交易的获益时间，因此实际上并不存在真正的配比。
1.1对收入的核算，容易形成管理漏洞收付实现制以现金的实际收到为确认收入的依据，以现金(银行存款)的收到为标准，来记录收入的实现。以学费收入为例：当收到学费时，先上缴财政专户，待到财政专户核拨到账时，记入教育事业收入科目，表示收入已经实现。对学费的应收数和欠缴数不进行核算，在高校的账目中得不到反映，雅法实现应收尽收，雅法反映学费收入的全貌，容易形成管理漏洞。
1.2不能真实、完整地核算出现的新业务现在高校进行一些大中型设备采购时，为了保证质量问题，往往须扣留部分保证金，由于企业实行权责发生制，高校按收付实现制为基础，只能按保证金扣除，金额列入教育事业支出科目，对应的固定资产和固定基金科目按购入价值的金额进帐，不符合收付实现制的会计核算基础的要求。从而可以看出雅法对这类业务进行真实的、完整的会计核算。
1.3对或有负债及潜在风险没有体现高校招生规模不断扩大，办学经费日益短缺，信贷资金在学校的比例逐年增加，按收付实现制进行核算，收到借款时记“借人款项”科目，每期支付的利息列入支出科目，对于借款本金只有在还款时才能列入支出，如果不还款就不能记入支出决算，这样还贷风险在还贷前不能体现，高校的或有负债和潜在风险显然被忽视了。
1.4资本性支出和收益性支出不做区分高等学校采用的收付实现制对资本性支出的处理与经常性的费用支出处理是一样的，不反映资本性支出的使用价值和服务年限信息，不计提折旧，不摊销跨期费用。在编制预算时，一般也只考虑当年付现的实际能力，对固定资产的真实价值和所能带来的效益不能估计或估计不足，存在固定资产管理重采购、轻使用的普遍现象，
直接导致了目前高校存在一些不良资产和闲置资产、资产账实不符等事实。
2高校会计核算基础的改进
高校会计为了克服收付实现制的局限性，应将收付实现制和权责发生制结合起来使用的模式已经形成。收付实现制以本期收付款项为标准入账，虽然对各期收入和费用水平的反映不尽合理，也不能客观地揭示经营成果，但它直接反映了现金的收入与支付，提供现金净流量的信息。高校在实行收付实现制的同时，根据高校内部的核算和管理的需要，部分地采用一些权责发生制为核算基础来弥补收付实现制的缺陷。以修正的收付实现制为基础，对部分业务，如贷款利息费用等采取权责发生制记录，以反映高校的债务，防止“隐性”债务的产生；对应收未收的款项采用权责发生制记录，如高校的学费收入，首先按收费标准和学生人数进行应收款项核算，待到实际收到学费收入时再冲减应收数，这样在账目上能明确反映欠缴学费的金额，有利于及时催缴学费，增加高校收入，堵塞管理漏洞；对高校的固定资产按权责发生制计提折旧，真实反映固定资产的实际价值，提供高校国有资产增值或减值的客观评价依据，提供转让固定资产的价值参考，提供报废固定资产的残值依据，同时也满足成本核算的需要。
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发表于 2020-6-21 14:03:36
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