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摘 要：内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业深化改革、完善公司治理和运作机制，实现企业健康持续发展的重要手段，是现代企业管理的重要组成部分。但内部控制在国内企业尤其是未上市企业中的应用依然薄弱，甚至很多企业尚未将内控的实施纳入议事日程，包括潜在的上市企业也是如此，只有当企业出现某个问题时才意识到企业的内部管理环节出现了失控，才意识到内控对企业管理的重要性及必要性。
关键词：内部控制 工程项目活动 控制
中图分类号：F283 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2012）01-293-02
完善我国企业内部控制制度，对规范会计行为，提高会计信息质量，保护资本市场的有效运行等具有重要意义。200 年，财政部、国资委、证监会、审计署、银监会和保监会联合发起成立企业内部控制标准委员会，设立内部控制咨询委员会，组织开展内部控制的科研课题，为构建我国内部控制标准体系提供了组织、技术和理论支持。此后，五部委联合发布了我国首部《企业内部控制基本规范》，要求首先在上市公司范围内施行。2010年，五部委联合发布了《企业内部控制配套指引》，标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成。
一、企业实施内部控制的意义
国内外财务丑闻的频频爆发更加凸显出内部控制在企业管理中的地位和作用。加强和规范企业内部控制对提高企业经营管理水平和风险防范能力、促进企业可持续发展、维护市场经济秩序和社会公众利益具有重大的意义。
1.提高经营透明度，树立企业形象。企业根据内部控制有效性的标准，合理设计内部控制，并定期进行评估，有助于提高企业的透明度，增强投资者对企业的信心，提升企业的公众形象，从而吸引投资者投资甚至溢价投资增加企业价值。
2.提高企业健康程度，实现发展目标。随着企业规模扩大和业务不断拓展，企业管理层很难对付企业各种经营活动直接进行管控，而内部控制的目标就是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。
3.满足外部监管要求。我国《企业内部控制基本规范》等规定，均要求企业建立和实施有效的内部控制制度，提高上市公司经营管理水平和风险防范能力。
二、工程项目内部控制在某科技公司实施现状及存在问题
（一）实施现状
1.项目背景。某科技公司编制的二次资源商业计划书及项目可行性分析表明，以高新技术为先导的二次矿产资源综合利用项目可综合回收多种有价元素，实施过程免除了采掘、破碎、磨矿的费用，成本低，技术成熟，回报率高，并因此获得风险投资。
2.山东项目实施前。投资、收益概算。包括建筑工程、设备、安装工程、其他等总投资概算价值在2300万元。按当前市场条件并参照类似矿业公司生产实际情况，以年处理氰化尾渣40万吨，年产含硫41.5%硫精矿18.59万吨为基础来测算，年经济效益4900万元，回收期8个月。
资金概算及项目实施进度表。在投资概算的基础上，编制了以山东项目建设及试运营资金需求为依据的整个公司的资金需求表，对项目建设及试运营资金进行细化到了具体的项目，就投资概算外的资金，即试产运营资金的筹集方式也进行了明确。本着利于项目、优化成本原则组建项目团队，制定团队成员工作要求，并以定期项目进度例会及时推进项目进行。
3.山东项目实施中。工程、设备招标准备、招标、定标。成立“招（议）标领导小组”，结合招（议）标工作要求、当地实际资源、现有资源配置确定了工程建设、设备采购的供应商。
合同签订、预付款、工期跟踪。定标后，进入合同修订及签订环节，付款、送货、安装调试、期限等各项条款在双方多次协商前提下分别达成一致。公司如期支付预付款，各项工作拉开帷幕。
人事调整。在合同陆续签订阶段，因多种原因，人事有调整，对项目团队成员的稳定性及积极性，各块工作衔接会产生一定影响，如前期合同签订是否在投资概算内，概算是否需要调整，项目进度及各块工作是否齐头并进等。
赶工期与加速付款。项目实际操作中经常遇到没有预料或者预料又雅法如期解决的问题，镇政府、村民、施工方、市各相关机构等，多次交涉、多次让步、多次跟进，才能解决遇到的难题，客观因素延误了工期。为确保如期试产，项目建设不分白天、昼夜，也加速了付款进程。
设备及安装，土建工程陆续完工。随着付款加速，设备到位、安装，土建陆续完工，形成了一定规模的厂房、设备。
4.山东项目实施后。试产、调试及投产运营。工程项目仍处于收尾阶段，现场管理较混乱，但水、电、设备、试车等试产工作分别在进行，相继出现了很多的问题，也逐一改进完善，直到月底跑通了整个试车，取得了阶段性的胜利。
投资总概算盘点。根据付款、完工进度及估算实际情况，对比投资概算，预计将超支1000万元，主要体现在土建及安装两部分的超支。
融资。盘算资金缺口2000万元，必须先解决资金问题。否则，很难保证试产、生产管理及正常运营。
工程结算及验收、竣工决算。工程项目基本完工，在工程结算及竣工决算中，诸如一系列问题：工程项目资料的归档、工程量的认定、验收扯皮、现场管理影响、付款授权的规范、工程量变更手续的完整性、工程及资产总价值最终认定的一致性等。
（二）存在问题
结合该工程项目实际情况，内部控制上存在的问题如下：
1.内部控制制度不健全。工程项目的建设过程中，没有将工程项目的内控制度建设纳入日程，没有意识到内控制度能促进工程项目的顺利推进，内控意识不强。
2.内部控制与全面预算管理脱节。工程项目建设往往都有相对好的概预算，但实际执行过程中，没有将投资概算的预算、执行、资金监管、付款授权等方面进行落实及跟进，预算与执行脱节，没有相应的内部控制制度来约束预算执行的整个过程，导致投资资金控制失控。
3.项目风险评价机制不完善，防范机制不健全。工程项目建设中对困难、不可预料事项估计不足，导致工期延期、资金失控、试产延期。
4.工程项目内部控制活动各环节薄弱。工程项目建设中，工程造价超概算，工程建设进度未确保、工程验收环节的结算及竣工决算受到一定制约。
三、结合科技公司山东投资项目实际，工程项目内部控制应注意的关键点
结合该工程项目实际情况，工程项目内部控制应注意的关键点如下：
1.明确职责分工，建立授权批准控制。企业应根据工程项目的特点，配备合格的人员办理工程项目业务，配备专门的会计人员办理工程项目会计核算业务；应建立工程项目授权制度和审核批准制度，并按照规定的权限和程序办理工程项目业务；应制定工程项目业务流程，明确工程立项、工程招标、工程造价、工程建设、工程验收等环节的控制要求，并设置相应的记录或凭证，如实记载工程项目各环节业务的开展情况，确保工程项目全过程得到有效控制。
2.论证项目可行性，立项合理性。企业应编制项目建议书和可行性研究报告。可行性研究报告要结合实际，注意不要流于形式，盲目适从，需要严格项目建议书、可研报告的审批制度，确保可研报告的质量和足够的深度；应组织规划、工程、技术、财会、法律等部门的专家对项目建议书和可行性研究报告进行充分论证和评审，出具评审意见，作为项目决策的重要依据；应在工程项目立项后、正式施工前，依法取得建设用地、城市规划、环境保护、安全、施工等方面的许可。
3.公开招标，择优定标。选择承包单位和监理单位，一般应采用公开招标的方式，择优选择具有相应资质的承包单位和监理单位；应依照国家招投标法的规定，遵循公开、公正、平等竞争的原则，发布招标公告，企业可以根据项目特点决定是否编制标底。需要编制标底的，标底编制过程和标底应当严格保密；应依法组织工程招标的开标、评标和定标，并接受有关部门的监督；应依法组建评标委员会。评标委员会由企业的代表和有关技术、经济方面的专家组成。
4.严控工程造价，确保工程预算。企业应加强工程造价管理，明确初步设计概算和施工图预算编制方法，按照规定的权限和程序进行审核批准；应建立工程项目概预算环节的控制制度，对概预算的编制、审核等作出明确规定；应组织工程、技术、财会等部门的相关专业人员或委托具有相应资质的中介机构对编制的概预算进行审核，重点审查编制依据、项目内容、工程量的计算、定额套用等是否真实、完整和准确，并出具书面审核意见，签章确认；工程项目概预算按照规定权限和程序审核批准后执行。
5.加快工程建设，确保工程进度。企业应加强对工程建设过程的监控，实行严格的概预算管理，重大设备和大宗材料的采购应当根据有关招标采购的规定执行；应实行严格的工程监理制度，委托经过招标确定的监理单位进行监理。未经工程监理人员签字，工程物资不得在工程上使用或者安装，不得进行下一道工序施工，不得拨付工程价款，不得进行竣工验收；财务部应根据合同约定或工程项目进度，按照规定的审批权限和程序办理工程价款结算；应严格控制工程变更，确需变更的，应按规定权限和程序进行审批。
.完善工程验收，确保工程质量。企业收到承包单位的工程竣工报告后，应及时编制竣工决算，开展竣工决算审计，组织设计、施工、监理等有关单位进行竣工验收；应组织审核竣工决算，重点审查决算依据是否完备，相关文件资料是否齐全，竣工清理是否完成，决算编制是否正确。应加强竣工决算审计，未实施竣工决算审计的工程项目，不得办理竣工验收手续；应及时组织工程项目竣工验收及收集、整理工程建设各环节的文件资料，建立完整的工程项目档案；应建立完工项目后评估制度，重点评价工程项目预期目标的实现情况和项目投资效益等。
参考文献：
1.《财务与会计》编辑中心记者.我国企业内部控制规范体系基本建成.财务与会计,2010（ ）
2.财政部会计司.企业内部控制应用指引第1号―组织架构解读.财务与会计,2010（8）
3.杨志国.关于企业内部控制审计指引制定和实施中的几个问题.财务与会计,2010（10）
4.高强等.医药行业产品推销费用的内控制度分析.财务与会计,2010（11）
5.财政部会计司.企业内部控制应用指引第 号―资金活动解读.财务与会计,2010（12）
.高级会计实务编委会编.业务层面控制.北京：经济科学出版社，2011（ ）
（作者单位：北京融智博润科技有限公司 北京 100000）
（责编：吕尚）
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发表于 2020-6-27 14:08:30
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