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中图分类号：F215 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2011）12-238-02
摘 要 当前正处信息时代，这使得现代信息使用者的自身需求发生明显改变，从而越发凸显现行财务报告体系的局限性与不足之处，这意味着现有财务分析指标的效用雅法真正满足信息使用者的实际需求。据此，本文对现行财务分析指标体系的主要缺陷做出分析，然后按照医院财务分析指标体系的设置原则，有针对性地论及医院财务分析指标的主要内容，以及需要注意的非财务指标。
关键词 医院 财务分析 分析指标 体系 改进
一、现行财务分析指标体系的主要缺陷
（一）现金流量指标重视程度不够
现代企业财务管理核心是现金流量指标管理，现代医院管理也必须注重现金流量指标，医院财务管理对现金流量指标并不关注，不少医院未考虑医疗市场需求，扩张速度超出医疗服务需求，沉重的债务压力导致入不敷出，造成严重的财务危机。
（二）缺乏国有资产保值增值指标
医院虽是独立法人实体，但对医院管理者经济责任考核并未落实，绩效考核并未重视国有资产保值增值情况，很多医院并未在全成本核算的基础上进行奖金分配，可能导致国有资产流失。
（三）现行财务分析指标体系缺乏与非财务指标的有效结合
现行医院财务分析指标一个很大的缺陷就是只反映过去财务、经营状况，并不着眼未来，而非财务指标往往是面向未来的。过分注重财务分析指标，倾向对这些财务指标进行详细复杂的定量分析，而忽略了定量与定性分析的有机结合，没有很好地与非财务分析指标结合，往往只能得出单一的对历史数据的分析结论，缺乏实际决策的利用价值。
二、现行医院财务分析指标体系的设置原则
财务分析指标应考虑医院规模、管理等因素，按需要进行设置，真实准确反映医院财务状况及整体运行、业务经营成果等，设置时应考虑以下原则：
（一）可比性原则
（二）实用性原则
（三）动态性原则
（四）“以病人为中心”的原则
如何结合医院的实际，针对存在的问题，追寻形成原因，进行恰如其分的分析、判断，满足医院管理和发展的需要，运用科学的分析方法和选用恰当财务评价指标是关键之一。
三、医院财务分析指标体系的主要内容
医院财务分析指标体系应主要由财务健康状况、资产营运能力、资源利用能力、盈利能力、持续发展能力等几个方面组成：
（一）财务健康指标
1．现金流量分析指标。
现金流量指标应加入到现行医院财务分析评价分析体系中，医院获取现金及等价物与医院实现的会计利润比较，更具有客观性和稳健性，主要从以下几个指标分析：
结余现金率=经营活动现金净流量÷净结余；业务收支现金率=经营活动现金净流量÷业务收支结余，它反映医院收益中现金支持比例有多大，判断收益的现金保障程度。
医疗业务收入现金率=经营现金净流量÷医疗和药品收入资产现金率=经营现金净流量÷资产总额，揭示医院正常经营活动带来的现金及等价物。
2．资产负债指标。
资产负债率是指负债总额和资产总额的比率，它表示在医院资产总额中，有多少资产是通过负债而取得。从经营的角度看，资产负债率过低，说明医院运用外部资金的能力差；而资产负债率过高，说明医院资金不足，依靠欠债维持，偿债风险太大，一般来说该比率在 0%～10%比较合理、稳健。
3．变现能力指标。
该指标反映医院短期偿债能力，主要包括流动比率和速动比率：
（1）流动比率=流动资产÷流动负债，用于评价医院流动资产在短期债务到期前，可变现用于偿还流动负债的能力，通常认为流动比率以2∶1为好。
（2）速动比率=速动资产÷流动负债，用于衡量医院流动资产中可立即偿付流动负债的能力，其中“速动资产=流动资产-存货-待摊费用-待处理财产损溢”，通常情况下1∶1是较为正常的速动比率。
（二）医院资产运营能力指标
1．存货周转率。
存货周转率=药品材料支出÷平均存货额
2．流动资产周转次数。
流动资产周转次数=周转额÷流动资产平均占用额
3．应收医疗款周转率。
应收医疗款周转率=业务收入÷应收医疗款平均余额
（三）资源利用能力指标
1．百元卫生材料创造医疗收入率。
百元卫生材料创造医疗收入率=医疗业务收入÷卫生材料耗用额。反映医疗收入中耗用卫生材料情况，此指标可促使临床部门控制材料成本费用支出。
2．固定资产收益指标率。
医院固定资产创造价值能力指标，反映了固定资产的利用效率。
（1）每百元固定资产业务收入=业务收入÷固定资产平均净额（业务收入=医疗收入+药品收入+其他收入，下同）。
（2）百元专业设备医疗收入=医疗收入÷专业设备平均额。此指标反映医疗设备利用效率和医疗设备获取收益能力。
3．设备使用率。
设备使用率=设备实际工作量÷设备额定工作量，此指标反映医院设备是否充分利用，是否闲置。
4．人均业务收入。
人均业务收入=业务收入÷平均职工数，此指标反映医院人均经济收入水平，是医院人力资源经济效率指标，是考核临床业务部门工作效率的重要指标。
5．总资产周转率。
总资产周转率=业务收入÷总资产平均占用额，该指标反映医院资产的利用水平，引导医院加强成本核算，充分利用现有医疗资源，获得稳定经济增长。
（四）盈利能力指标
1．业务收入结余率。
业务收入结余率=（业务收入-业务支出）÷业务收入。反映医院总体盈利能力，还可计算医疗收支节余率、药品收支节余率和其他收支节余率。
2．总资产结余率。
总资产结余率=业务收支节余÷总资产平均余额。
3．经费自给率。
经费自给率=业务收入÷业务支出，此指标不包括财政专项补助支出，表示医院经常性的平衡能力。经费自给率大于1说明医院经常性收支能够自给；小于1说明医院如果没有政府补助将雅法生存。
4．药品综合差价率。
指药品进销差价和药品零售价的比率，反映药品将会带给医院多少销售毛利，一般情况下，该指标值应为15%～30%，随着国家医药体制改革，医药分家是必经之路，该指标在医院效益分析中的作用将越来越弱化。
5．医疗收入占业务收入的比重=医疗收入÷（医疗收入+药品收入+其他收入）×100%。此指标反映医院医疗业务收入在整体收入中的比重，体现医疗业务创收能力。
．业务收入预算完成率=已实现业务收入÷年度预算数，该指标按月、季进行分析，考核医院及各业务部门年度业务收入预算执行情况。
1．收入成本率。
此指标反映收入成本水平，也可计算医疗收入成本水平和药品收入成本水平，计算诊次或床日医疗收入成本水平，考核医院成本控制水平和资产盈利能力。
（五）持续发展能力指标
1．成本管理费用率=管理费用÷医院业务支出总额，该指标反映医院管理费用控制水平，是管理效率的重要体现，是降低成本费用，提高利润率的重要途径，引导医院提高工作效率和管理水平。
2．固定资产增长率。
它表明医院资产规模扩大及技术手段的更新程度，反映固定资产投入力度，考核医院长期发展能力。
3．净资产增长率。
反映医院净资产增长情况和医院盈利、发展能力。
4．收支节余增长率。
（本年业务收支节余-上年业务收支节余）÷上年业务收支节余。业务收支结余增长表明医院经营管理好，医院自我发展、自我更新能力强。
（六）病人费用评价指标
包括门诊人次费用水平、门诊人次药品费、床日费用水平和床日药品费等指标。这些指标既属于社会效益指标，又属于经济效益指标范畴，一般来说这些指标不宜过高，应相对合理，满足患者“少花钱，治好病”的愿望，从“解决人民群众看病难、看病贵”的基本原则出发，控制医药费用不合理增长。
四、完善医院财务分析指标体系中所涉及非财务指标
1．平均住院床日数=出院病人实际占用床日数÷出院病人数 此指标是衡量医疗业务质量的重要指标，病人住院床日数越长，表明医疗业务质量不高，反之，表明医院业务质量较高。
2．床位使用率=实际占用床日数÷实际开放床日数 反映病床一般负荷情况和病床的利用效率，对评定医院工作效率和管理水平具有重要意义。
3．病床周转次数=出院病人数÷平均开放床位数 它从每张病床的有效利用程度方面说明病床的工作效率，在一定程度上反映了医院的工作效率和医疗质量。
4．人均门诊人次=门急诊人次÷职工人数 此指标反映医院职工劳动生产率。
此外，群众满意率，学科建设及学科水平、科研创新能力等指标是医院在医疗市场中长期竞争力的体现。
总之，医院应根据实际情况，选择合适的财务分析指标进行分析、判断。在使用医院财务指标进行财务分析时，应运用科学的分析方法，进行纵向和横向比较。除利用财务指标比较外，还可以利用非财务指标进行综合、全面、动态的对比分析，以满足管理者的需要，使医院管理者明确定位，对医院经营决策及时进行调整，使医院在竞争中处于不败之地。
五、结语
知识经济时代，医院信息化建设得以有效推进，医院动态化管理要求逐步明确，医院财务分析指标数据分析是医院年度决算后的具体要求，更是在医院管理及决策需要。对医院财务状况与经营成果做出动态比较、分析、反映与评价。在此基础上，便于管理者全面了解和掌握医院经济整体运行状况，并为医院经营管理者提供相应的决策依据。因而，对医院而言，一套公正、客观、全面的评价体系能够更加高效、有用地评估医院经济运行状况，则构建综合的、规范的财务分析指标体系之于现代医院管理具有更强的现实意义和社会必然性。
参考文献：
[1]熊小英.医院财务分析指标体系分析.财政监督.2009(14).
[2]张岩.试论医院财务分析指标体系的构建.商场现代化.2010(18).
[3]刘力宏.浅谈医院财务分析中存在的主要问题及对策.现代经济信息.2010(01).
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发表于 2020-6-28 18:08:56
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