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中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2011）12-1 -02
摘 要 随着经济全球化进程的快速发展，国际间的贸易往来也更加密切，在这个过程中，境外投资项目大力发展起来，一大批外资企业成为人们关注的重点。对于外资企业的发展来说，其面临着不同的政治环境和经济环境，外资企业在进行相关的发展过程中也就会出现不同的问题。本文从内外资企业的所得税税收优惠政策出发，集中地分析和探讨了在这种税收政策变动的情况下，对于外资企业的影响。
关键词 内外资企业 税收优惠 调整 外资企业 影响
随着世界经济一体化的发展，国家间的贸易合作和往来已经成为人们关注的重要问题。在这个过程中，一大批的外资企业开始建立，在不同的政治环境和社会环境下，如何做好外资企业的管理成为重要的研究课题。按照WTO 的要求，在经济发展的过程中要积极地吸引外资，而在内外资企业的税收优惠政策上也要保持基本相同，不能出现税收上的歧视，进而为外资企业创造良好的投资和运营环境。针对这一需求，我国也出台了相应的政策和法规来进行管理，其中重要的“两税合并”（即2008年实施的《中华人民共和国企业所得税法》，以下简称新税法）正是根据国际社会经济形势的变化，针对我国税收优惠的“普惠性”进行了必要的调整。通过这一税收优惠政策的调整，使得我国内外资企业税收优惠政策更加规范与透明，也有利于内外资企业的共同发展和公平竞争。下面，笔者就将针对这一调整进行分析，探讨其调整对于外资企业的影响。
一、新税法对内外资企业税收优惠政策的调整
在当前的经济环境下，我国根据经济情况变化和对外资企业发展管理的需要，进行了相关的税收优惠政策调整，对于税收优惠政策的调整来说，新出台的企业所得税法进行了相关的规定。在这个过程中确定了“统一税法、统一税率、统一税前扣除标准、统一优惠政策”的四个统一。与此同时，在进行税收优惠政策的改革和完善上也加强了研究和探讨，进行了有效的整合与优化。
①出台了一系列的优惠政策，在所得税优惠税率上进行了调整。对于一些重点扶持的、符合高新技术产业发展的企业实行15%税率优惠；对于一些规模较小的微利企业实行20%的优惠税率。同时，对于一些具有高效、节能、环保的企业给予有效的优惠。
②在对公共基础设施建设项目的管理上，依然给予政策和税收上的优惠，尤其是农林牧渔等产业，在这方面国家依然保留了对其的优惠政策。
③对劳动服务企业、福利企业、资源综合利用企业来说，以前采取的是直接减免税政策，在新税法的调整中采取了替代性优惠政策。
④在法律设置的对外经济合作和经济特区，对于国家需要重点扶持的高新技术企业，可以享受过渡性优惠，一般来说过渡期为5年。
⑤取消了生产性外资企业定期减免税优惠政策，以及产品主要出口的外资企业减半征税优惠政策等。同时相应的增加了“企业从事环境保护项目的所得”和“企业符合条件的技术转让所得”，可以享受减免税优惠等方面的内容，以鼓励环境保护和技术进步。
税收优惠政策调整，重点的是在促进技术创新和科技进步、鼓励基础设施的相关建设，同时对于一些环保节能企业的发展也具有大量的政策支持。
二、税收优惠政策的调整对外资企业的影响分析
1．税负出现了上升的情况。在新企业所得税法出台调整之后，外资企业的实际税负趋于上升的情况。外资企业在其发展过程中拥有相对充足的资金，在技术和管理上也具有较大的优势，企业在发展的过程中就更加具有竞争力和优势。尤其是在两税合并后，企业所得税税率统一为25%，外资企业名义税率由33%降低了8个百分点。我们发现其实际的税负率大约为14.98%，较新税法实施前的税负率是有所提高的。而在以前的税收优惠政策上变普遍性为特定行业、特定区域的税收优惠，这也使得外资企业的实际税收负担有所增加。对于调整之后的企业所得税来说，企业的税率降至25%，外资企业承担的所得税税负还是低于世界平均税负的，这对于外企来说具有一定的优势，而且更为重要的是它缩小了和国内企业的税收差距，使外资企业享受着与内资企业同等的待遇。
2．对于新的税收优惠政策调整来说，国家加强了对重点扶持产业的优惠政策，同时税收政策还具有一定的优惠过渡期，外资企业在发展的过程中也具有较大的优势，可以继续保持其较高的盈利水平。对于新税法的调整来说，在这个过程中并没有取消外资企业在中国的优惠，而只是在进行税收优惠政策上进行了一定的优惠导向管理，其中对于一些高新技术、环保、节能型企业发展给予较大的优惠。同时也保留了基础设施投资、农、林、牧、渔业的税收优惠，将原有的直接减免税优惠改为间接优惠。而对于一些服务性行业，在其发展的过程之中仍然享受着较大的优惠。与此同时，对于“两税合并”之前在经济特区、浦东新区和西部大开发地区仍保持着相应的税收优惠，在该区域设立的外资企业还保留5 年的税收优惠过渡期。在这个过渡期，外资企业仍然可以享受着税收的优惠，对其发展来说相对有利。国家通过这些税收优惠政策的导向，有利于支持和鼓励高新技术产业、环保节能产业的发展，优惠政策的过渡期，也让外资企业在发展的过程之后进行调整。
3．随着经济的快速发展，一些技术含量相对较低，具有高污染和高能耗的外资企业将会退出中国市场。外资企业，对我国经济的发展具有重要的意义，国家的税收政策也给予了充分的让利空间，鼓励其发展。但是在当前的发展情况下，一些外资企业利用这些税收优惠政策和廉价的劳动力成本进行大力发展，中国成了全世界廉价产品的加工厂。随着我国经济体制的改革，基础设施、市场体系、政府管理效率以及劳动力素质都在不断的完善和提高的情况下，我国的税收优惠政策必然的会出现调整和变化。利用外资逐渐地向技术含量高、附加值高的方向发展，外资企业的投资环境已经发生了相应的变化。对于外资企业的发展来说，同样面临着新的挑战和整合。在这个过程中，技术创新和科技进步的节能节耗环保型企业继续得到相关的税收优惠，而那些高耗能的小企业得到的优惠将减少，靠优惠取得利润的，赢利差的企业将面临利润的临界点，迫使其向高新技术、节能环保项目发展，或者转移到其他地区。那些技术含量低、高污染、高能耗的小型外资企业在中国必将失去市场。
4．在新的企业税收政策管理上，我们实现了“两税合一”的管理，在进行相关的企业税收管理上加强对了对外资企业的约束，在一定的程度上遏制了“假外资”情况的出现和膨胀。在以往的税负管理上，我国的税收政策出现了内外有别的情况，往往使得一些本土企业处于不利的竞争地位，从而导致了中国出现规模庞大的“迂回投资”，即通过海外投资并进行企业的注册和管理，进而以海外投资公司在境内再投资设立的外资企业，在其发展过程中享受到外资企业税收优惠政策，对中国的经济发展产生不利影响，造成相关的经济风险。总之，在实行“两税合一”之后，外资企业的发展需要提高总体税收负担，但是这对于外资企业的发展来说还是影响较小的。随着我国相对稳定的政局、日渐发展完善的基础设施建设、廉价的劳动力和公开透明的竞争环境等投资环境的改善，外资企业仍然具有较大的发展机遇，与此同时，我们实行有效的内外统一政策管理，也不会阻止或者是妨碍外资企业的进入和发展，相反，通过完善税收法治环境，引导外资的进入方向，将大大提高我国外资的使用效率。
三、结束语
随着我国经济的快速发展，新的企业税收管理政策也在不断的调整和完善当中，在当前的情况下，企业的发展面临着新的机遇和调整。对于外资企业的发展来说，新企业所得税法的调整和出台，在一定程度上是有利于企业发展的，同样具有相当大的优惠空间和盈利空间。在这个过程中，国家通过税收优惠政策的导向，鼓励外资企业朝着高新技术和环保节能产业发展，这样一来也有利于带动外资企业的投资管理导向和投资运行的优化升级，对于企业的发展和国家经济的发展来说具有重要的意义和积极的影响。
参考文献：
[1]周向辉.税收优惠政策调整的分析和探讨.税务管理.2010.8
[2]刘明群.新税法优惠政策调整对于外资企业发展的影响.金融资讯.2009. .
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发表于 2020-6-29 13:29:28
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