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中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2011）12-155-02
摘 要 随着社会主义市场经济的发展和我国经济体制改革的深化，税收筹划已经被大多数企业所重视，特别是集团公司在战略选择、资源整合、经营管理等业务过程中均将税收筹划考虑在内，来减少不必要的税务风险和损失，提高集团总体效益。文章介绍了集团公司税收筹划的必要性，针对集团公司税收筹划存在的一些问题，提出了集团公司税收筹划的措施，希望集团公司将税收筹划落实好，使用好为集团带来效益。
关键词 集团公司 税收筹划 问题 途径
在国家经济体制改革大环境下，集团公司的规模越来越大，规模的壮大提高了企业的竞争能力，同时也给集团公司带来了资金等方面的压力，银行存贷款利率的上调，企业筹资费用增加，集团公司的资金支付能力逐渐降低。笔者认为集团公司在战略选择、资源整合、经营管理等过程中通过税收筹划可以达到降低整体税负、增加整体效益、节约税金的目的。
税收是国家财政收入的主要来源也是国家实施宏观调控的一种手段，对于企业来说是一种义务也是一种负担，税金缴纳的多少不仅仅影响企业的成本利润，而且直接影响企业资金支付能力。税收筹划从理论上来讲是指纳税人在遵守税法的前提下，通过一定的经营方法和措施，对正常的经营业务往来、投资和融资、并购、重组整合等进行事前的筹划达到节约税金的目的。在集团公司内部，根据税法规定，各个分、子公司是纳税主体，单个企业不容易享受国家的税收优惠政策，因此，集团公司应当统分发挥自身的优势，通过对国家税收政策的分析研究，进行正当合理的税收筹划、合理避税、减少税金支出等和很值得我们去研究。
一、集团公司税收筹划的必要性
1．提升集团公司核心竞争力需要税收筹划。随着经济全球化进程的加快，企业间的竞争日益激烈，集团公司只有从企业内部经营管理的各个方面入手，寻求提升竞争能力的渠道，来实现公司长远健康的发展。而降低税负意味着增加利润，增加利润意味着提高了资本回报率，进而促进了公司的生产积极性，同时提升了企业的竞争能力。因此，“税收”是影响企业竞争力的主要原因之一，进行税收筹划对提升企业竞争能力意义重大。
2．提高集团公司整体经济效益需要税收筹划。“税”对企业来说也是“费”，如果集团公司通过改变一些经营方法在合法合规的情况下减少应纳税额，就能提高公司的利润，提高资本的回报率，从而提高集团公司整体的经济效益。
3．国内经济形式要求集团公司进行税收筹划。金融危机过后，我国经济开始快速发展，银行不在采取宽松的货币政策，存贷款利率的上调增加了公司筹资的成本，公司只有提前归还贷款本金来降低财务费用。而通过税收筹划可以有效的节约税金或者延期交纳税金。这就要求集团公司要进行税收筹划以达到节约税金的目的。
4．税收筹划是规范企业集团设立模式的环节之一。随着经济的快速发展，企业之间的兼并、重组、改制成立集团的现象越来越普遍，而一些设立不合法的集团形式也随之出现，一方面不符合国家的相关政策，一方面制约着企业向更广泛的领域拓展。在集团成立之前，税收筹划工作的介入，可以使组建的集团既符合国家法律规定，又减少了纳税环节，避免了以后可能产生的不必要的纳税问题。
5．税收筹划是提高财务人员税务知识水平的过程。在日常工作中，财务人员很难对税务理论和实际操作做到系统掌握和全面灵活运用，税收筹划过程实际是系统学习和科学运用税务知识的过程，使财务人员税务知识水平能有一个质的飞跃。
．税收筹划是发挥中介机构作用、促进税务代理业发展的需要。企业集团的税收筹划涉及面广、内容错综复杂，仅靠集团内部财务人员的策划是远远不够的，税务代理机构具有专业知识全面系统、实际操作经验丰富的特点，委托其代理企业集团的税收筹划工作，既可避免因不全面掌握税法而出现的违法行为，又可以使企业集中精力抓好经营管理的其他方面，同时也促进了中介机构的发展进程。
二、集团公司税收筹划遇到的问题
税收筹划在经营管理中的重要作用日渐突出，这就要求企业必须重视和做好这项工作，在实际运作过程中，税收筹划并未真正达到预期的目的，还存在着这样那样的问题，具体表现在一下几点：
1．纳税管理是企业经营管理的重要组成部分，合理避税是公司领导的重要素质之一，集团公司的税收筹划，不是一般的财务人员所能完成的，需要对税法和国家税收政策十分了解的人员参与，但很多企业恰恰缺乏这类人才，不能满足税收筹划工作的高标准要求。
2．税收筹划的一个主要特点是策划性，就是在纳税业务发生之前有计划地对各项活动进行合理安排，以取得节税收益。但很多企业是在纳税活动已发生、应纳税额已经确定之后，却想方设法寻找少缴税款的途径，这样的行为违背了税收筹划的宗旨。
3．税收筹划不是偷税、漏税，要周密考虑每项计划及实施过程。目前有些企业名曰税收筹划，实际上是钻税法的空子而实施的避税，有的纯粹就是为少交税而进行的偷逃税，这是法律所不允许的，不仅不能得到预期利益，还毁坏了企业声誉，对企业的发展造成不利影响。
4．集团公司在设立或改制的过程中，没有考虑到合理避税这一重要因素，没有吸收熟悉税法的人员参与集团模式的讨论，使最终组建的集团公司增加内部纳税环节，增加公司的整体税负。
5．有些跨行业跨地区的集团公司的分、子公司所采用的会计政策和核算方式设计不合理，人为造成纳税环节的增加或税基的增大，给集团公司的税收筹划加大了难度。
．企业在资本结构决策过程中，往往忽视了借入资金和权益资金等不同方式下的税负问题，使融资成本没有达到最低。
三、集团公司税收筹划的前提
1．严格遵守税法。集团公司税收筹划应当在不违背税法的前提条件下进行，违背税法就是偷税漏税。因此集团公司在进行税收筹划时应当详细研究税法，依法合理纳税筹划，只有这样才能使企业集团健康持续的发展，才能使集团公司的远大目标和理想得以实现。
2．追求整体效益最大化。集团公司税收筹划的目的是合理避税，最终目的是增加集团的整体效益；企业效益分为经济效益和社会效益，我国大型集团公司多为国有企业，国有企业对我国经济增长的贡献最大，社会效益对其发展的影响比较大，因此集团公司在进行税收筹划时，不应当仅仅考虑经济效益，同时也应当考虑社会效益。
3．统分考虑风险意识。我们应当意识到集团公司税收筹划方案存在着一定的风险。所以，在进行税收筹划时，应该统分考虑避税收益和避税风险，科学地权衡两者的利弊轻重，在不违背税法的前提下达到合理避税的目的。
4．税收筹划的方案应当具有灵活性。在市场经济条件下，纳税人所处的市场环境瞬息万变，国家的税收政策和地方的一些税收法规都在随我国的经济形势而时刻变化着，这就要求在税收筹划时，要根据纳税人具体的实际情况，制定税收筹划方案。税收筹划方案要保持相当的灵活性，以便随着国家税收政策、税法、相关规章的改变随时对税收筹划方案进行重新审查和评估，适时修正筹划方案，使得方案达到最佳，并保证税收筹划目标的实现。
四、集团公司税收筹划的途径
1．优化组织结构，推动物流产业发展
在集团公司内部，各个分、子公司经济性质、行业、盈亏程度等都不尽相同。集团公司可以通过战略调整，优化产业结构，平衡税负来达到合理避税的目的。具体操作方法如下：
⑴设立财务核算中心，统一对外融资。通过设立财务中心，以集团公司的名义统一对外融资，这部分财务费用在集团公司内部使盈利企业多分摊，亏损企业少分摊甚至不分摊，使财务费用在税前完全扣除达到降低整体税负的目的。
⑵设立技术中心向盈利企业收取服务费，实现利润转移同样可以达到降低所得税的目的。
⑶设立贸易公司，推动物流产业发展。通过对我国税法和经济法的研究，物流贸易企业之间的往来交易是合法合规的，如果一个生产企业当月增值税销项税额较大，可以向贸易公司购进材料等增加进项税额抵扣达到延期纳税的目的。
2．为享受国家税收政策提供条件
（1）为享受技术开发费税收优惠政策提供条件。集团企业应当整合技术资源，合理支出和核算技术开发费用，使集团公司享受到国家的技术开发费优惠政策。
（2）加大对高新技术企业的投资。我国税法对高新技术产业的税收优惠政策比较多，集团公司建立高新技术企业后，通过企业间的交易将利润转移到高新企业，享受所得税优惠政策，降低整体税负。
（3）如果企业有新建项目，可以在西部地区投资建厂，统分利用国家对发展西部的税收方面的优惠政策的机会合理避税、降低税负、节约资金。
3．在经营管理中合理进行税收筹划
（1）按照市场规律调整关联交易结算办法。集团公司应对关联企业之间销售商品、提供劳务和专门技术、资金借贷等活动确定集团内部价格，结合公司实际，按照市场规律调整关联交易结算办法，为公司合理进行转让定价创造条件。
（2）建立集团内部转让定价机制，认真研究集团内部交易价格。集团公司可以通过公司的整体规划、发展战略和投资决策、主营业务的分割和转移等，实现税负在集团内部各纳税主体之间的平衡和协调，达到降低整体税负的目的。集团公司还可以在合法合理的情况下，通过对存货、资产、劳务、技术服务等价格的确定转移利润，实现集团公司整体税负最低的目标。
（3）加强价格管制，降低公司税收负担。由于运费与货物的增值税税率不同，在销售及采购过程中，企业集团应实行价格管制。
4．加强对并购税收筹划的研究
最近几年，集团公司通过并购重壮大了规模、延长了产业链条。笔者认为应当加强对并购重组税收筹划方面的研究，提前规划并购方案，合理避税。不管企业的并购的动机是什么，合理的税务筹划不仅可以降低企业并购的成本，实现并购的最大效益，还可以影响企业并购后能否健康发展。集团公司在今后的扩张进程中，可能会在多个产业链上进行投资并购，所以，在制定投资并购方案时，应将税收筹划考虑在内。
5．提前筹划、合理利用亏损资源
眼下，许多集团公司的亏损资源不能被充分利用，然而在对外投资并购过程中如果出现大的收益，是可以利用现有的亏损资源进行抵补所得税的，所以，集团企业应重视亏损资源的积累和运用，配合对外投资并购活动的开展。
总之，税收筹划工作是一项复杂的系统工程，在实际操作中可能发生的许多细节问题，远非本文所能列举；税收筹划的奥妙所在，有待于广大税务和财务工作者深入探索。税收筹划的普遍推广，是经济发展的必然趋势，对企业的日益成熟、对我国市场经济的发展和全球经济一体化进程产生极大的推动作用。此外，税务筹划也是一项具有前瞻性的高级财务管理活动，是对经济业务的事前谋划与安排，税务筹划人员除应具备财务会计人员的基本素质，还应具备这样的职业素养：对经济、税收、相关法律、法规及其变化趋势的把握能力。因此，集团公司应当加快税务筹划专业人才队伍建设，持续提高集团公司税务管理水平。
参考文献：
[1]何杰.企业税收筹划浅析.现代商业.2010(32).
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[5]周平芳.浅析企业税收筹划的策略性安排.杭州电子工业学院学报.2011(3).
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发表于 2020-6-29 16:52:39
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