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公立医院内部会计控制内容包括明确单位负责人的领导职责；加强货币资金的控制。指单位所拥有的现金、银行存款和其他货币资金；实物资产的控制、采购与付款的控制、预算管理控制以及内部成本核算的控制。其中，货币资金的内部会计控制的内容包括：一是不相容岗位相分离。在整个货币资金的循环过程中，不相容的岗位至少有：出纳与稽核、出纳与会计档案的保管、出纳与收入、支出、费用、债权债务账目的登记、出纳与银行对账单的核对、出纳与收款票据的管理、付款的审批与付款的执行、支票印章的保管与支票的签发等；二是支出审批制度的规定。必须明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求；三是建立监督检查制度。明确监督检查机构或人员的职责权限，定期不定期地进行检查。
一、公立医院内部会计控制存在的问题
（一）缺乏正确的内控意识 良好的内部会计控制意识是确保内部会计控制制度得以健全和实施的重要保证。然而我国大多数的公立医院没有建立起有效的内部会计控制体系，对于内部会计控制的理念缺乏认识。即使有的单位建立了内部会计控制系统但不尽合理，生搬硬套，没有从自身实际情况出发。还有些虽然建有较为完善的内部会计控制制度，但却流于形式，弱于执行。有些医院的领导根本就不了解自己要在本单位的内部会计控制体制中的承担哪些职责，也没有意识到建立一个健全和有效的内部会计控制体系对于本单位的重要性，甚至有些领导在工作中时常凌驾于内部会计控制制度之上，使该制度信任度和威慑度下降；此外，内部会计控制执行人员对其重要性认识不足，只是把内控制度看成是束缚人、限制人的条条框框，造成执行力度有限。
（二）会计基础工作不够规范 会计基础工作是会计工作的基本环节，也是经济管理工作的重要基础。我国十分重视会计基础工作，相应制定了一系列规章、制度，规范会计基础工作；同时，通过加强在职会计人员培训等措施，不断提高广大会计人员的基本业务技能，促进了会计基础工作的改善和提高。但是在我国的公立医院中，会计基础工作中也存在一些薄弱环节，主要存在以下四个方面的问题：一是原始凭证的填制、粘贴不规范。主要表现为：内容不完整，缺乏有效的原始凭证支撑；整理、粘贴不规范；附件张数不填写或记载不准确；“摘要”部分不能准确地描述业务内容，有时其所列事项与后附单据内容不符或金额与所附原始凭证的金额不符；漏盖审核、复核、出纳等人员的印鉴等；在财务会计报告中，只重视会计报表的提供，忽视财务情况分析和会计报表附注编制，只研究如何满足有关行政管理部门的需要，很少研究利用财务会计信息加强内部管理；二是有些医院因为内部管理松弛而削弱了会计基础工作，账目混乱，财产不实，数据失真；三是一些医院的会计人员数量不足、素质不高，造成记账随意，手续不清，差错严重，会计资料散失；四是有的医院为了掩盖真实的财务状况和经营成果，任意伪造、变造虚假的会计凭证、会计账簿、会计报表。
（三）内外监督机制缺失 目前大多数公立医院内控监督作用不够充分，内审体制不畅，内审机构形同虚设。内审部门是对各岗位和部门的各项业务全面实施监督反馈的最后一道关口，在内控建设中的地位至关重要。但在实际工作中，在内审监督中真正涉及到财务、经营风险等关键性、敏感性问题和责任时却往往不能深入其中。主要原因是内审体制不畅，内审部门独立性和权威性不强。财政和审计等政府监督机构，由于在监督工作中的重点不一致，导致对公立医院的外部监督机制弱化，财政部门主要重视对公立医院预算资金的监督，审计部门主要关注公立医院相关会计核算资料的是否真实。
（四）财务管理措施很不健全 公立医院的财务管理措施和控制体系是公立医院内部财务、会计管理与控制的核心，其合理有效与否直接决定着能否达到设计初衷，实现控制目的。目前主要存在以下几个方面的问题：一是执行预算不力。预算编制往往编得很好，执行过程太难，超预算比比皆是，使预算变成一张白纸；二是财产管理不严，缺乏有效的控制手段。不少医院轻视财产物资的核算和管理，在财产的购置上，有的医院盲目购买，重复购置，造成浪费，内部财务控制形同虚设；三是行政经费开支不规范。按照行政、事业单位财务制度及其相关法规规定，公立医院大多数支出项目都有明确的开支范围和开支标准。然而，不少公立医院任意扩大开支标准和开支范围，超发津贴、补贴、奖金，超支业务招待费的现象较为普遍；四是专项经费管理不规范。对项目资金的使用未能做到专款专用，财政部门安排给公立医院的专项经费被挤占、挪用现象比较普遍，致使专项经费难以发挥其应有的资金效益。
二、加强公立医院内部会计控制的具体措施
（一）增强内部会计控制意识，强化医院负责人的责任意识 《会计法》和《内部会计控制规范--基本规范》明确规定：单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，对本单位内部会计控制的建立和健全及有效实施负责。医院的负责人要充分认识内部会计控制在保护资产的安全与完整、防范欺诈和舞弊行为、实现单位经济目标等方面的重要性，积极采取有效措施，加强内部会计控制制度建设。要把这项工作作为党风廉政、机关作风建设的一项重要工作来抓。通过自身学习，提高对内部会计控制制度建设重要性的认识，并明确单位负责人、会计机构负责人、会计业务经办人员各岗位工作人员在内部会计控制制度中的责任和要求，建立有效的相互制衡、激励奖惩的机制，充分调动整个内部会计控制队伍的积极性， 形成单位内部会计控制人人参与、人人有责的良好氛围。
（二）加强单位的日常管理，促进会计基础工作的规范化 加强公立医院的会计基础工作规范化要做好以下几个方面的工作：
一是会计工作岗位的设置要符合国家的相关要求。会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人，但应当符合内部牵制制度的要求，出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换，以促进会计人员全面熟悉业务，不断提高业务素质。会计工作岗位的设置由各单位根据会计业务需要确定；
二是要做好原始凭证与记账凭证的填制工作。为了保持原始凭证记录的实际情况，对原始凭证不能涂改、挖补，如果发现原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或者更正，更正处应当加盖开出单位的公章。原始凭证必须具备的基本要素是：凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证单位名称或者填制人姓名；经办人员的签名或者盖章；接受凭证单位名称；经济业务内容、数量、单价和金额。记账凭证必须具备的内容。包括：填制凭证的日期；凭证编号；经济业务摘要；会计科目；金额；所附原始凭证张数；填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人（会计主管人员）签名或者盖章。收付款的记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章；
三是要遵守会计职业道德。财政部门、业务主管部门和各单位应当定期检查会计人员遵守职业道德的情况，并作为会计人员晋升、晋级、聘任专业职务、表彰奖励的重要考核依据。会计人员违反职业道德的，由所在单位进行处罚，情节严重的，由会计证发证机关吊销其会计证。
（三）加强内部审计与外部监督 从内部审计来看，首先，要强化内部审计的作用。审计部门的设置应高于其他职能部门，独立于被审计部门，这样才能保证内部审计的权威性，否则只能形同虚设。
其次，还要确保内部审计独立行使职权。审计部门通过对原始凭证、记账凭证、会计账簿、会计报表等的审计，协助医院的领导监督各项内部控制政策和程序的有效性，从而促成好的控制环境的建立。
再次，要定期对企业内控制度进行评价与修正。在内部审计过程中，审计人员要及时发现内部会计控制工作中存在的问题，反馈给相关负责人，提出建设性意见，以便其及时改进工作，完善内部会计控制制度，从而使会计工作有章可循、违章必纠、违规必罚。而对于外部监督，财政部门应起主要作用，应定期或不定期的同纪检、审计等国家机关和业务主管部门对公立医院进行专项审计和例行检查，财政部门应加强对公立医院内部会计控制的指导工作，对公立医院的财务会计工作质量进行监督，对一些违反会计法的事件，应依照相关法规和管理规定进行处罚，加大政府机关监管执法力度。
（四）加强预算与风险控制 预算既是公立医院内部会计控制的重要内容，又是公立医院内部会计控制的重要方法。预算控制是对公立医院经济管理与业务活动预测与决策的集中反映，又公立医院未来的行动方案。
在加强预算控制上，财务部门要在预算编制环节下大力气，实施综合财政预算，并进一步细化预算。特别是在编制支出预算时，应从单位当年实际需要出发，结合当年财力状况，核定具体支出额度，明确各项支出的方向和用途，专项资金力求细化到具体项目。在部门预算执行环节上，应进一步财政预算的约束性，而风险控制主要针对经营性事业单位，在日益竞争的环境下，单位应当设立专门的风险管理部门，以识别、评估并采取防范措施把风险降到最低。
公立医院以其特殊的地位和职能在我国经济活动中占据重要的地位，不仅对外要为国家和社会提供优质的公共服务，而且内部还要加强管理， 维护国有资产的安全和完整。建立完善的内部会计控制制度，是公立医院加强管理的重要措施，对于提高财政资金使用效益，强化公立医院的职能有着十分重要的意义。
参考文献：
［1］李瑞利：《公立医院财务内部控制的分析》，《科技情报开发与经济》2010年第8期。
（编辑 向玉章）
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发表于 2020-7-1 23:50:24
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