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农村商业银行增值型内部审计是内部审计部门通过开展风险控制审计、评价内控管理及相关流程，围绕提升增强竞争和发展能力向农村商业银行提供鉴证、咨询和服务活动，帮助农村商业银行实现经营目标的审计方式方法。开展增值型内审工作是农村商业银行内部审计适应新形势发展需要的现代审计理念，也是提升农村商业银行管理水平重要手段，更是农村商业银行加速业务发展方式转变的重要抉择。 随着我国农村商业银行新业务、新技术的相继快速开发与应用，监管部门对农村商业银行抗风险管理指标的不断提升，检查分析、揭示、防范、化解风险的难度逐步加大，农村商业银行面临竞争、发展、结构调整等多重缩合压力。所有这些都要求农村商业银行内部审计必须改革传统的审计模式，建立适合内部审计体系发展的新审计理论，以增值型的审计模式服务于农村商业银行业务经营、管理及发展的目标。
农村商业银行增值型审计的特点
1、审计理念发生根本性变化。增值型内部审计以发现问题并解决问题为审计理念。它要促使和帮助解决问题，提出相应建议并采取措施，防止问题再次发生。而传统的内部审计一直以来的仅仅是发现问题部门。
2、强调了价值增值观念。过去传统的审计不注重为农村商业银行增加价值。它开展的活动对农村商业银行相对来讲不增值。或者虽然增值，但由于所耗费的资源和成本大于增值所带来的价值。而增值性内部审计全面转变审计观念，关注焦点就是通过识别、防范、降低农村商业银行风险并提供评价、鉴证等服务增加农村商业银行价值，为农村商业银行增加价值也就成为内部审计自身存在价值。
3、将传统的内部审计目标“帮助被审计单位履行职责”改变为“帮助农村商业银行实现目标”。这里表明了增值型内部审计的总体服务范围包括整个农村商业银行，涉及所有人员、董事会和审计委员会、股东及其他利益相关者。从表面看这里变化是微妙的，但却是非常重要的，内部审计所关注的焦点从微观（农村商业银行个体成员）转向宏观层次（帮助整个农村商业银行）。这就是说，我们不仅看日常具体的经营细节，而且关注整个农村商业银行的战略方向，能够有的放矢地提出战略建议，同时规划农村商业银行的整体业务、协助支行、部门和总行达到他们期望的目标而不仅仅是评估已发生的业务。
4、审计业务范围扩大。增值型审计在传统的内部审计工作范围的基础上，将其业务扩展到风险管理、公司治理及内部控制等领域，其中风险管理是指农商行总行实施组织实施的风险管理、增加目标的可行性行为，总之，凡是能为农村商业银行增加价值的鉴证和咨询活动，内部审计都积极开展。
5、审计服务对象扩大。传统的内部审计被认为是“管理者的耳目”。这是因为内部审计人员要根据农村商业银行的需要，来审查农商行各支行和总行部门的经营管理情况，并就有关情况向管理者提出建议。增值型内部审计的范围扩展到了整个农村商行银行，增值型内部审计的服务对象是所有的利益相关主体，其中的重要服务对象包括支行高级管理人员、总行经营管理人员、审计委员会和董事会。
构建增值型审计目标体系
1、以提高农村商业银行核心竞争力为根本，促进业务增长方式转变。目前我国经济处于快速增长时期，经济结构由生产性向消费性转变已显现，国家宏观调控政策对经济金融发展的影响较大。内部审计工作要定位于促进农村商业银行抓住发展机遇，有利于指导农村商业银行加速将地方资源、信息转化为金融产品创新和应用推广速度；实现增长方式由传统要素增长驱动向创新驱动增长模式转变。
2、以推动资产保值增值为目标。资产业务是支撑农村商业银行发展的重要物质依托，是加速农村商业银行持续发展的运营载体。因此，内部审计必须始终抓住资产增量增效、保值、增值这个核心，不仅要评价基层支行信贷资产结构、效益情况，更要加大对整个农村商业银行资产收益结构和资产负债比例的优化情况的监督评价，促进农村商业银行在做大、做优、做强农村商业银行资产上下功夫。
3、以促进管理水平提高为目标。农村商业银行管理水平高低直接关系到行业在市场竞争中结果的优劣。要对各项业务管理制度的可行性、实用性及执行制度的效率成本进行科学有效评估，在防化风险的基础上，向决策层提出整合管理资源，优化管理环节，紧密部门协作提高各项业务经营效率的建议。
4、以促进防化风险水平提高为目标。根据农村商业银行当前防范和化解风险的要求，内审部门要切实开展好多层次、多方式的审计工作，审计内容效覆盖农村商业银行业务的方方面面，对违规操作形成“威慑”作用。同时要通过审计加大对防范风险的新管理理念、应用程序、应用知识的检查、辅导、评价力度，使农村商业银行员工的知识结构和操作技能适应当前防范和化解金融风险的现实需要。
实施增值型审计的主要内容和方式
1、通过内审的鉴证和咨询服务，为农村商业银行拓展业务和改善管理提供增值服务。一是根据经济发展转型时期金融竞争特点是，把握先机，对传统业务、拟发展的增值业务开展调查评估，本着充分开发地方金融资源的目标，贴近客户的服务需求，围绕农村商业银行金融产品设计、新业务品种研发推广、各业务品种市场占有率的提高等方面提出辅助战略规划。二是对新产品的应用、先进风险分析工具及风险管理理念的应用推广进行辅导培训，促进先进生产力的快速形成。如自助银行、网上银行、贷款风险分类、贷款新规的贯彻落实情况等。三是参与风险管理，不仅要对各项业务操作中风险易性环节的共性和个性问题进行揭示，并向总行管理层提出防范和化解风险的措施建议，有效防止类似问题再次发生；而且要对各项资产的利用情况进行评价提出增收节支，防止资源不充分利用产生资源闲置浪费风险。四是围绕各项业务操作流程和风险控制开展调查，对各项业务的审批授权进行分析评价，本着高效快捷、职责明晰，切实体现农村商业银行经营机制灵活的基础上，提出业务流程再造、经营流程改善的措施建议。
2、强化内部控制执行力审计，为农村商业银行实现风险管理控制提供增值服务。内部控制增值型审计主要是强调对管理风险的控制，保证被审计单位按农村商业银行所设定的目标经营，持续监测和确保被审计单位执行农村商业银行的内部管理制度。主要内容包括：对控制环境进行系统评估，对业务操作人员内部控制执行的有效性进行测试；评价商业银行管理层执行控制过程的有效性；对风险控制系统的充分性和有效性进行评价；对内部欺诈开展特别调查。农村商业银行内部审计的公司治理作用除内部控制和风险控制这些“硬控制”之外，还要做好农村商业银行农村商业银行的“软控制”，也就是对高级管理层的“高层基调”。随着农村商业银行经营外部环境日益变化，高层基调等“软”控制更为重要。通过内部控制审计，切实体现农村商业银行业务活动以遵循内部控制为基础，围绕着风险控制与管理而展开，充分发挥内部审计工作在农村商业银行内部控制管理中的增值功能。
3、开展对内控制度管理的有效性评价审计，保障制度建设的健全性和科学性。内控制度管理的评价审计是指内部审计人员依据一定的审计标准对农村商业银行所制定的各项管理制度、办法、目标措施及其执行效果进行合理的分析和判断。例如决策、计划、方案的确定是否符合实际；各种活动是否能依据授权并遵照既定的程序、标准进行；是否正在达到预期的效果、实现既定的目标等。通过评价内部控制状况，衡量内部控制体系的建立程度和有效性，指出农村商业银行内部控制制度的缺陷、制度执行过程中存在的偏差，从而找出农村商业银行内部控制管理的薄弱环节，并将其改进建议报告给高级管理层，督促商业银行内部机构落实，最终实现农村商业银行的价值增值。
（作者单位：镇江农村商业银行）
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