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摘要:企业竞争愈演愈烈，研发能力成为企业在竞争中取胜的重要筹码，研发费用在企业支出中占有的份额不断增大。但是我国目前对企业研发费用的处理规定具有诸多不足，为全面核算研发费用增加了难度。本文重点讨论了企业研发费用核算的规范管理，希望可以改善企业在研发费用核算中出现的问题。
关键词:企业 研发费用 核算 规范管理
一、现阶段我国企业研发费用核算中出现的问题
我国大多数企业缺乏对研发费用实行专账管理，经常混淆生产经营费用和研发费用，增加了准确确定研发费用金额的难度。研究费用与开发费用的界限不够明确，严重影响企业研发费用核算的规范化管理。很多企业在研发费用的申报过程中，不能规范、全面的对研发费用进行全面统计。财务部门的工作人员只是简单的依靠凭证核算研发费用，不追究这些凭证是否客观属实；研发部门的工作人员对研发费用的统计工作不够重视，认为那是财务部门的事情，与自己关系不大。很多情况都是由于研发部门没有对研发费用实行专账管理，不能按照规定对研发项目设置台账，没有从源头及时正确的提供原始资料，导致研发部门在年终的时候，不能及时准确的按照研发项目填报研发费用情况归集表。
大多数企业没有按照研发项目的不同分别核算研发费用，导致在申报资料时难以分清各个项目的实际研发费用。
大多数企业没有按照规定设置研发费用的明细科目，只是按照平时的会计科目设置，既没有按照国家税务总局的文件规定设置，也没有按照财政部规定的文件设置，这样做不符合研发费用的管理要求。
二、如何对企业的研发费用核算进行规范管理
(一)明确界定研究与开发费用
1、明确界定研究与开发费用是规范管理的前提
正确合理地界定开发阶段费用和研究阶段费用是规范企业研发费用管理的前提。研究阶段，是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查；开发阶段，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果应用于某项设计或计划。以生产出新的或有实质性改进的材料、装置、产品等。明确划分了开发阶段和研究阶段以后，使研究阶段具有探索性和计划性，并为开发阶段做好各种准备工作。
由于研究项目能否给企业带来利润是个未知数，相关成本的计量问题不容易解决。可见，研究阶段发生的支出与资产的定义不相符合，要把这些支出全部计入当期损益。即使通过研究阶段后可以顺利进入开发阶段，研发阶段的支出最终形成雅形资产，也不能将已经费用化的研究支出确认为资产。开发阶段是将技术转化为产品、将研究成果应用于实践的阶段，该阶段具有很大的可能性在未来产生经济利益，如果项目在符合相关确认条件下，企业能够证明它满足雅形资产的定义，那么发生的开发支出应该予以资本化，确认为雅形资产的成本。
虽然企业明确规定了开发阶段和研究阶段的划分条件，在定义上对开发阶段和研究阶段进行了区分，但是开发阶段和研究阶段是一个反复交叉进行的过程，企业应根据自身的实际情况，正确划分研究和开发活动，对开发阶段和研究阶段的费用界限进行准确界定，从而明确规划企业开发阶段和研究阶段的具体内容，提高对企业研发费用核算的规范管理。
2、明确开发阶段支出资本化条件
只有同时满足以下五个条件的开发阶段支出才能被确认为雅形资产。
⑴从技术角度出发，完成该雅形资产使其出售或使用具有可行性；
⑵完成该雅形资产，并具有出售或使用的意图；
⑶该雅形资产在未来的应用过程中可以产生经济利益，包括企业能够证明该雅形资产自身存在市场或应用该雅形资产生产的产品存在市场；
⑷在完成该雅形资产开发的过程中，能够得到足够的财务资源、人力资源、技术和其他资源支持，并有能力出售或使用该雅形资产；
⑸能够可靠计量归属于该雅形资产的开发阶段支出。
(二)企业研发费用核算的会计处理
1、企业研发费用核算的会计处理原则
(1)研究阶段的支出，应该在发生时费用化――计入当期损益；
(2)在同时满足1.2中提出的五个条件时，会计才能将开发阶段支出确认为雅形资产；
(3)不符合资本化条件的计入当期损益；
(4)如果雅法区分开发与研究支出，则全部费用化，计入当期损益；
(5)对于企业前期已经符合资本化条件，作资本化支出，但后来最终未形成雅形资产的部分，该如何处理？由于已经涉及到跨年度，如果计入未形成雅形资产的部分，计入当期损益，是可以在当期加计扣除。
2、企业研发费用的会计处理方法
(1)全额资本法。在发生期内把研发费用归集起来，等到开发成功并能投入使用时作为雅形资产，分期摊销；
(2)全额费用法。把所有的研发费用当作期间费用，直接在发生时计入当期损益；
(3)成果决定法。在研发费用发生期内，设置多栏式账户，专门记录研发费用的各项支出详情，再根据研究与开发活动的经济效益决定采用哪种方法进行处理。如果没有取得经济效益并且预计以后也不可能产生收益时，将相关支出全部费用化，计入当期损益；如果已经取得经济效益并且预计以后可以产生收益时，将相关支出全部资本化。
全额费用法属于比较传统的记账方法，在会计准则和会计制度上给出了明确规范，在应用过程中要根据规范认真进行。
全额资本法比较简单，但是适用范围比较狭窄。全额资本法的实质就是把研发时发生的所有支出都列作资产。
成果决定法可以广泛应用高新技术企业。高科技产业的间接费用相对比较高，本身的制造费用相对比较低，因此，包含在间接费用内的研发费用应该根据相关的作业分别进行归集，要决定费用分配，必须按照最终的研发结果进行。所有的研发项目都具有一定的风险性，不一定能最终取得成果或给企业带来经济效益，所以，在处理研发费用时，要区别对待研发成功和研发不成功两种可能。但是，在研发初期并不能确定未来的结果，研发成功与否是个未知数，但研究开发费用却发生了，所以，在研发初期有必要建立一个过渡账户记录这笔费用的使用情况。我认为执行《企业会计制度》与小企业会计制度的企业可考虑设置“长期待摊费用―研发费用”账户比较合理，会计分录；借记“长期待摊费用―研发费用”，贷记相应科目。待项目研发结果能确定时，不成功项目的研发费用转入科目“管理费用――研究开发费用――某项目研发费用”，研发成功符合雅形资产条件的转入雅形资产科目。执行《新会计准则》的企业设置研发支出一级科目，其下级按项目设置二级科目，按费用化支出和资本化支出设置三级科目，费用化支出在月底转管理费用―研发费用，资本化支出待项目研发结束时转雅形资产进行摊销。
3、研究开发费用归集明细及公用费用分摊
研发核算制度明确研发费用归集的明细：一般为人员人工、直接投入、折旧费用与长期待摊费用、设计费用、装备调试费、雅形资产摊销、开发技术现场试验费、研发成果的论证、鉴定、评审、验收费、与研发活动直接相关的其他费用。
公共的费用明确分摊标准：如雅形资产属多个项目共用可按受益贡献度分摊；多项目共用同一设备可按各项目试验时间分摊；同一人员参与多项目研发可按各项目研发工时占比分摊。
(三)披露研发费用信息
严格按照对信息披露的真实性和完整性要求，遵守“实质重于形式”的原则，企业应该适时将各类研发费用在财务会计报告中单独披露。为了向报表使用者表明企业在研发方面的投资力度，提醒报表使用者关注企业开发项目的研发进程，可以在资产负债表中列入“研发支出”“研发费用备抵”及“长期待摊费用―研发费用”的期末余额。对于企业自行研发成功的雅形资产，在将“研发费用备抵”及“长期待摊费用―研发费用”“研发支出―资本化支出”转为雅形资产后，也要在雅形资产项目中注明，累计摊销和减值准备。
企业对外提供的会计报表中，最好能附一份“雅形资产的具体构成明细表”，并详细记录各项研发项目及进度，包括预期成功率、研发费用备抵计提、研发费用净值、当年投入成本和累计投入成本等。此外，对于企业自行研发成功的雅形资产，当转入雅形资产后也要列入附录的明细表，并反映其累计摊销和计提减值准备的情况，目的在于披露企业在研发中的进展情况和研发的实际能力，以利于报表使用者对企业的科研技术力量和研发情况进行评价，也有利于对企业研发费用核算的规范化管理。
三、结束语
为了给科研发展提供财力保证，提高企业研发经费的使用效率，需要运用各种经济方法和手段管理企业的研发费用，加强对与研发相关文件的学习，对研发经费使用的各个环节进行监督、管理和核算，制定相关流程和制度。但目前，我国研发费用核算管理存在很多问题，影响了财务管理水平。本文通过分析现阶段我国企业研发费用核算中出现的问题，介绍了一些方法，希望可以帮助企业对研发费用的核算进行规范化管理。
参考文献：
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发表于 2020-7-3 19:32:47
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