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2008年底财政部颁布增值税转型的通知，为推进增值税制度完善，促进国民经济平稳较快发展，国务院决定，自2009年1月1日起，在全国实施增值税转型改革。自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进或者自制固定资产发生的进项税额，可根据有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。增值税的转型势必对会计产生全方位的影响，将影响到企业的财务核算、税收、投资和筹资等方面。
购入固定资产的核算
1.购入生产设备等固定资产，允许抵扣进项税额。企业增加固定资产时，支付增值税进项税并取得增值税专用发票的，可采用与增加存货相一致的会计处理方法。按合法取得增值税扣税凭证时，借记“应交税费――应缴增值税（进项税额）”科目，按照固定资产价值的金额，借记“固定资产或在建工程”科目。而贷方科目则需区分情况，按照应付或实际支付的金额贷记“应付账款”等科目。
例：2009年5月3日，A公司购买机器设备一台，增值税专用发票列明发票价格为100 000元，增值税11 000元。款项以银行存款支付。
借：固定资产 100 000
应交税费――应交增值税(进项税额) 11 000
贷：银行存款 111 000
2.购入与企业技术更新雅关且容易混为个人消费的自用消费品(如小汽车、游艇等)所含的进项税额，不得予以抵扣。增值税计入固定资产成本。
例：2009年5月3日，A公司购买自用小汽车一台，增值税专用发票列明发票价格为100 000元，增值税11 000元，支付运输费1 000元。款项以银行存款支付。
借：固定资产 111 000
贷：银行存款 111 000
自营固定资产的核算
1.自营生产设备的核算。若自营的为生产设备则购入的工程物资中的增值税进项税允许抵扣，如下例：公司自行制造一台设备；在建造过程中主要发生下列支出：20×9年1月 日用银行存款购入工程物资93 00元，其中价款80 000元，应交增值税13 00元，工程物资验收入库。20×9年1月20日工程开始，当日实际领用工程物资80 000元；领用库存产成品若干件，实际成本8 100元，计税价格11 000元；工程应负担直接人工费10 2 0元。20×9年4月30日工程完工，并达到预定可使用状态。
（1）20×9年1月 日，购入工程物资、验收入库。
借：工程物资 80 000
应交税费――应交增值税（进项税额） 13 00
贷：银行存款 93 00
（2）20×9年1月20日，领用工程物资，投入自营工程。
借：在建工程 80 000
贷：工程物资 80 000
（3）20×9年1月20日，领用库存产成品。
借：在建工程 9 910
贷：库存商品 8 100
应交税费――应交增值税（销项税额） 1 810
（4）结转应由工程负担的直接人工费。
借：在建工程 10 2 0
贷：应付职工薪酬 10 2 0
（5）20×9年4月30日，工程完工，并达到预定可使用状态时，计算并结转工程成本。
借：固定资产 100 230
贷：在建工程 100 230
2.自营房屋等不动产的核算。若自营的为房屋等不动产，则购入的工程物资中的增值税进项税不允许抵扣，则在上例中，工程物资的成本应为93 00元，最终固定资产的成本为113 830元。
接受捐赠、实物投资所取得的固定资产的核算
如果捐赠、投资者能够提供增值税扣税凭证即增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据的，则与该项资产有关的增值税进项税额可以从当期销项税额中抵扣，反之则只能够按具体会计准则规定的方法确定其入账价值，不存在增值税进项税额的抵扣问题。
从以上分析可以看出，固定资产是企业的一项重要资产，增值税的转型可以降低固定资产投资成本，由于少缴增值税，从而引起经营活动现金流量有所上升，消费型增值税允许企业购置的进项税额直接抵扣，固定资产原值减少，每期计提的折旧额将减少，在销售收入不变的情况下，设备折旧的降低导致企业当期经营成本和期间费用的减少，从而提高当期的营业利润，增加企业盈利水平。另外固定资产的价值变动必然会对资产负债表内相关项目引起变化，即固定资产原值、累计折旧和固定资产净值等。
参考文献：
[1]王新玲.增值税转型对企业固定资产核算的影响[J].冶金财会，2010（4）.
[2]李黎明.关于增值税转型下固定资产的核算在教学中应注重的几个新问题[J].科教文汇，2010（2）.
[3]林月行.增值税转型对固定资产会计核算的影响分析[J].中国乡镇企业会计，2010（2）.
[4]姜海华.增值税转型模式下企业固定资产会计核算解析[J].财会通讯，2009（1）.
作者单位：西安文理学院商学院 陕西西安
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发表于 2020-7-4 03:33:36
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