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摘要：信用销售普遍存在，伴随着信用销售方式而来的，则是越来越多的应收账款。而在现有经济形势下，国家银根紧缩，企业贷款越发的困难，为了确保企业能够保证企业的资金周转，加强企业内部资金的运转，特别是要加快应收账款的收回不容小觑，必须建立严格的应收账款内部控制制度。本文主要从内部控制角度论述了企业应收账款的问题，鉴于企业以前应收账款内控制度的不完善，提出了企业应收账款内部控制的思路。
关键词：应收账款 内部控制
1 企业的应收账款内部控体系分析
企业现有的应收账款的内部控制依照公司的质量部制定的《质量体系》来执行。但内控制度责任没有追究到责任人，导致催收工作力度不够，方法单一。各部门的职能工作也没能很好的规划，没有对应收账款的发生进行有效的预防，对应收账款的内部控制仍然有许多漏洞，不能有效的控制应收账款坏账的发生，加大了企业的经营风险。
1.1 企业销货环节的内控现状 企业的应收账款中应收销售部门的应收账款比重很大，主要是由于销售部门从事企业主要产品的销售中回款能力较差。因此，公司要加强销售部门应收账款的控制，首先是加强销售部门赊销环节的控制，从源头上控制应收账款的形成。
1.1.1 企业的客户构成 企业的主要产品为农用机械，其消费群体主要是农民。而我国农民分布范围广，村落分布散，因此企业采取了在农业生产较集中的几个地区设置了销售及售后办事处。则企业的销售主要是依靠各地区的农机具公司，农机具公司则成为企业的主要客户群体。而有些农机具公司这几年也由于销售状况不佳，财务状况较差。还有一些客户会到企业直接购买直接自己使用的农用机械或零部件，一般购买数量少、金额小。来公司直接购买产品的个人客户也构成了企业的客户。此外，一些其他零部件购买制造商也为企业的客户。
1.1.2 企业销售部门销售环节的业务流程 企业销售坏节要经过销售、供应、物流及财务部门。企业在2008年以前，企业的仓库部门是属于销售部门的，其内控制度更受到质疑。直至2008年企业才成立了供应部门，将仓库收回，有效的控制了销售环节。
1.1.3 企业销售环节中单证的管理 企业在销售过程中，由销售部门根据企业的生产及库存、客户提出的价格、付款方法及付款条件等决定是否接受定单。在接受订单，与客户签订销售合同后，由销售部门经理在没有制度约束的情况下制定赊销额度并交分管的副经理审核。销售部门往来会计根据销售合同，开具一式两联的销货单、一式三联的发运通知，并留下一联由财务部门的设置专门的开票中心开具销售发票后销售部门往来会计进行做账。销售部门业务员凭借销售单、发运通知单去仓库部门领货并留下仓库联后，将货物交由物流部。仓库部门并开具出库单交财务部门。物流部据一联发运通知单将货运出厂。
1.2 企业的应收账款收取内控现状 企业的销售部门如发生的交易为现款交易，则由企业财务部的开票中心开票后将款交由财务部下的内部银行。
企业的销售部门如发生的为赊销业务，则企业的应收账款由销售部门负责应收账款的催收工作，但收款的任务的完成程度并不与业务员的工资挂钩。企业的应收账款日常控制由销售部门进行记录和核算，并进行分析，期末需要与财务部门进行核计，核对是否与开具的销售发票总计数额相等。企业的收款是由企业的内部银行收取，设置“应收账款-销售公司”，不单独设置客户明细。
1.3 企业业绩考核指标现状 会计期末，企业的质量部门对销售部门的业绩考核，以销售部门的销售业绩为该部门人员的业绩考核指标，与该部门的应收账款并没有联系。好的销售业绩成为了企业销售部门员工追求的目标。
1.4 企业对应收账款的内控体系监控现状 企业的应收账款由企业内部的审计组织进行应收账款的数据的真实性及准确性的核实，同时由企业经理直接负责的制定内部控制制度的质量部只是通过产销量的完成情况衡量企业内部控制制度的完善与执行情况，在年末时，对内控的制度及其执行情况进行总体的评价与总结，并在各部门领导之间进行协调与改进。
2 企业应收账款的内控制度存在的问题
2.1 应收账款相关业务职能的分离不完全 企业现有职务分离的主要包括：①销售部门的往来会计进行了赊销的记录工作，财务部门的往来会计只是在会计期末与销售部门会计进行对账，但对于销售中可能未开具增值税发票的就不能进行监督。实际上企业的最后核准赊销的部门仍为销售部门。赊销的记录工作应与最后核准赊销的部门分离，以防止由于销售部门盲目追求销售业绩而忽视赊销带来的坏账损失；②负责坏账核销与销售折扣审批人员也未与负责销售与收款的职能部门相分离。③监督检查评价内控制度执行情况的有企业的内部审计人员，其属于企业的财务部，不独立于应收账款业务流程中的财务部门。
2.2 缺少预防坏账产生的信用管理部门 企业缺乏对应收账款信用度管理的理念，不能对应收账款收回进行很好的预防。
2.3 预防坏账产生的销售环节内控措施不健全
2.3.1 雅销售折扣审批措施 总经理将权利放于各职能部门，但对于重大决策，仍要有总经理负责。但实际中，总经理由于在现金折扣与销售折扣的审批中，销售部门有3万元以下的审批权，3万元以上要总经理或其授权人签字才可以。但实际上由于总经理对于财务、客户信息了解不够详细，在职权行使的实际操作中，仍然是销售部门经理说了算。
2.3.2 销售环节单证管理不严 在销售过程中，销售部门没有连号的发运单，使得存货有时与账不符，给有销售权利部门带来了机会，同时也给企业带来了损失。企业在销售单据的传递时，也没能够在各张单据上加盖办事员的签名，不利于企业在发生损失时追究相关的责任人。
2.4 收款环节内控措施不健全
2.4.1 企业催、收款没有严格的制度 收款没有与责任人相联系，销售部门催款积极性不高。在企业以部门业绩与工资挂钩的制度下，导致各部门特别是销售部门业务员一味为了增加销售业绩，而忽视了企业应收账款的回收额，甚至在知道客户的还款信誉较差或已出现了严重的财务危机的情况下，仍然将产品销售给客户，从而造成了企业的账款收不回来，造成了企业的坏账、呆账。
2.4.2 销售部门记录不全 由于销售部门没有设置应收账款台账，使得时间一久，应收账款发生的原因就可能雅跟可寻，也就不能追寻明确的责任人。
3 建立与完善企业应收账款内控制度
内部控制是一项与实践联系相当紧密的管理手段，因此，在具体设计内部控制时应当具体问题具体分析。
3.1 建立销售与收款的内控程序
（1）销售部门接受客户订单；（2）销售部门将订单与客户的销售折扣转给信用管理部门核准信用限额；（3）信用部门核准信用后的转销售部门；（4）销售部门与客户签订销售合同，根据合同编制统一的销售通知单；（5）销售部门将销售通知单转仓库付货，；（ ）供应部门将销售通知单、发运单转物流部门；（1）物流部门根据销售通知单、装运单办理发货并取得装运凭证；（8）仓库将付货后的一联销售通知单转会计部门；（9）业务部门将审批后的销售通知单及开具的发票转会计部门；（10）物流部门将发运凭证转会计部门；（11）会计部门以发票、发运凭证等为依据进行账簿记录，并通过开户银行或直接向客户收取货款；（12）开户银行将收款通知转会计部门；（13）赊销情况下，由财务部门对客户进行催款。企业销售部门经理掌握着付款期限的决定权，可能使得其追求业绩而不顾企业利益，任意确定收款期限和销售折扣，导致应收账款难以要回，产生呆账、坏账。因此，企业应建立信用部门，对应收账款进行合理、有效的控制。
结合企业的具体情况，根据内部控制制定准则，制定了相关的内控程序。企业销售部门经理掌握着付款期限的决定权，可能使得其追求业绩而不顾企业利益，任意确定收款期限和销售折扣，导致应收账款难以要回，产生呆账、坏账。因此，企业应建立信用部门，对应收账款进行合理、有效的控制。
3.2 建立高效的信用部门 企业的信用管理部门应进行赊销，坏账的核准，由信用经理负责销售折扣的审批，与负责销售与收款的职能部门相分离。可以以防止由于销售部门盲目追求销售业绩而忽视赊销带来的坏账损失。企业的内部审计部门从财务部门中分离开来，其只对总经理负责，有利于对应收账款的各部门进行监督检查，评价内控制度执行情况。
3.2.1 制定合理的信用政策 信用部门应当结合市场，通过部门人员的调查研究，并结合财务部门、销售部门提供的信息，建立科学、合理的信用政策。它是加强应收账款管理，提高应收账款回收率的重要前提。信用政策包括授信标准的制定、授信方式的确立和收账政策的制定三个方面的内容。
3.2.2 制定可靠的授信标准 企业可以进行定量分析，即信用综合评分法，判断客户的资信程度。企业要判断客户是否有偿付其应付账款的能力，企业最关心的就是客户的短期偿债能力，所以将其作为客户资信评价重要指标。所以企业对客户的资信评价，可以确定流动比率、资产负债率、以及该客户预计未来获利状况作为客户资信度的评价指标。
3.2.3 制定有效的授信方式 在授信标准确立后，针对具体客户应确定是否授信，以什么方式授信，一般授信方式包括：一是信用期限，即要求客户付款的最长期限，只要客户在此期限内付款的，即认为该客户没有违约；二是给予现金折扣和折扣期限，即销售货物时，附有折扣期限和现金折扣的优惠条件，限定付款期内可以给予优惠折扣。
企业的信用期限可以参照行业的惯例。在此基础上采用边际分析法或增量方法进行测算比较，确定出一个合理的信用期限。如江苏农用机械过去一直按照同行业的平均水平给予客户T＝40 天的信用期限，2010年使得销售额W达到19521万元。该企业经理办公室根据公司2010年农用机械销售良好及生产现状，提出适当缩短客户的信用期限到T‘=30天的方案。2011年缩短信用期限后销售额W‘增加到3399 万元，应收账款的管理成本K2005年在2010年的21万元的基础上增加20%，坏账损失B由0.9%减少到B’0.5%，当前国债利率I为1%，企业2011年的销售毛利率M为1 %。根据以上条件评判新的信用期限的可行性。
计算边际收益K=（W‘- W）*M=144 9×1 %=2315万元
计算边际成本C=边际管理成本C1+边际机会成本C2+边际坏账成本C3
C1=K×（1+20%）=21×1.2=25.2万元
C2=(W‘- W)×I×T‘÷3 5=144 9×1%×40/3 5=111万元
C3=W×B+(W‘-W)×B‘=195211×0.9%+144 9×0.5%=1829.1万元
C=C1+C2+C3=19 5.9万元
计算边际利润R=K-C=349万元>0，说明在农用机械销售较好的情况下，企业的信用期限仍可适当延长，以利于企业扩大销售。由此可见，企业还可适当延长信用期限。
3.2.4 制定经济的收账政策 收款政策是企业为催收过期应收账款所应遵循的原则程序，要根据企业应收账款的具体情况来分析确定。企业的应收账款中，有的欠款是销售部门为了销量承诺较长付款期的，有的是客户提走的产品质量有问题而没有及时得到解决的，有的是客户经营条件或人员变化影响的，有的是赊销管理上漏洞造成的。要针对不同的原因制定对策。
首先应全面清理应收账款所记录的客户欠款情况。其次，由企业向逾期尚未付款的客户应采用适当的收款政策收取应收账款。企业应制订最佳的收款政策，在增加收账费用与减少坏账损失及机会成本之间权衡，使收账成本最低，企业效益最大。同时，要注意讲究收账技巧，对于雅力偿付与故意拖欠，以及欠款期不同的客户要采取不同的收账策略进行收账为了寻找企业合理的现金折扣，企业可以根据行业特点及企业的本身状况利用边际利润来制定更好的现金折扣。
3.3 加强销售环节的内部控制 对销售环节的内部控制是影响应收账款是否能够真实发生、如实反映的阶段，对该环节的控制直接关系到以后应收账款是否能够收回。因此，要对销售环节进行有效的内部控制。
3.3.1 建立订单的审核制度 销售部门收到客户的订单首先应该送到企业的信用部门办理信用审核和批准手续。信用部门通过分析客户的资信情况来决定是否接受其购货订单以及允许的信用额度。只有经信用部门审核，信用部门经理或其他被授权人签字批准后，销售部门才能编制销货单，并交发运部门办理发货手续，当然订单的接受仍需得到销售部门经理人的签字同意。如果信用部门拒绝给客户信用，则应不能发货。
3.3.2 建立开单发货的管理与控制制度 要使企业的销售业务得到有效地控制，必须用发货通知单来控制整个销售业务的执行程序，企业应根据销售订单的交货期、可用库存等的分析，生成发货、发运计划，然后下达发货通知单，并组织发货。在发货通知单正式执行前，企业应根据需要将发货通知单同客户进行证实，这样可以避免由于执行发货通知单后，因客户改变或取消订单而发生的损失。仓储部门只有得到由销售部门编制和其负责人签字认可的发货通知单才能组织发货。实际发货的品种和数量应与发货通知单及购销合同一致。销售过程中所需的各种授权和批准都必须在发货通知单上签字。在产品出厂时，还需将发货通知单出具给门卫查看并签字后才能出厂。
3.4 加强收款环节的内部控制 企业在销售实现后应及时办理销售收款业务，企业应将销售收入及时人账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。销售人员应当避免接触销售现款。现销业务的收款应由独立人员办理，如实入账。对赊销业务的应收账款或应收票据必须及时分户登记。单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。应有专人保管应收票据，对于即将到期的应收票据，应及时向付款人提示付款，已贴现的票据应在备查簿中登记，以便日后追踪管理，并应制定逾期票据的冲销管理程序和逾期票据追踪监控制度等。
3.5 形成责任和激励相结合制度 销售与应收账款的内部控制不能只限于财务与销售、信用部门，要解放思想，扩大销售与应收账款的内部控制制度的控制范围。产品质量管理部门、产品计量部门、售后服务部门及纪律检查部门等等，都应参与应收账款的清理工作，做到密切合作，责任到人。财务部门要提供真实、完整的应收账款原始资料，销售部门制定合理的信用政策及时清回货款，签订供销合同时，要明确付款的时间、地点、方式及违约责任等，尽量在两年的法律诉讼时效期内清回款项;由于对方资金不足等问题实在不能收回的货币，也要对方确认债务，以便将来借助法律手段来解决欠款问题。同时，要加强企业产品质量意识，坚持依法计量原则，完善产品售后服务制度。这样，不仅可以避免客户因质量、计量、售后服务等原因，在付款方面出现拖欠情况，更重要的是使本企业产品占领市场，增强市场竞争，提高企业信誉度。
4 结论
资金是一个单位的血液，单位缺少血液或血液流通不畅，轻则“ 营养不良”，重则面临“生存危机”。应收账款直接关系到单位的资金能否顺畅流通，所以，应收帐款的管理对于一个单位来说是至关重要的，它关系到单位能否健康生存、发展。
参考文献：
[1]乐永辉，试论企业应收账款的内部控制和风险防范，经济师，2010（5）.
[2]魏凤仙，企业内部会计控制策略，商场现代化，2008（3）.
[3]葛苏剑，浅析应收账款管理中内部控制的流程，中国市场，2011（1）.
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发表于 2020-7-9 06:35:27
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