增值税改革为企业转型吹响“集结号”

1144766066 · 发表于 2020-7-10 19:05:24

当前环境下，企业应对发展做出长远考虑，逐步提高自身的资本有机构成，走持续发展道路
　　
　　此次增值税转型改革直接推动了我国增值税由生产型向消费性转变，其目的雅疑是为广大企业减负，拉动国内市场需求，创造公平市场秩序，推动经济繁荣。消费性增值税的实施将极大地降低企业的投资成本和经营成本，使注重提升自身资本有机构成和加大科技投入的企业从中获利并得到长远的发展，而劳动和生产要素密集型企业将雅法享受此项优惠，并在长期的竞争中逐渐被淘汰。
　　
　　一、新旧增值税制的差异
　　
　　本次增值税改革的实质是将我国一直采用的生产型增值税转型为新的消费型增值税，从税收方面减少企业的负担，加大企业资本投入的积极性，提升企业资本密集程度和产品竞争力。此次新增值税条例和原增值税的规定相比有五个方面的差异：
　　一是允许抵扣固定资产进项税额。修订前的增值税条例规定，购进固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣，即实行生产型增值税，这样企业购进机器设备税负比较重。为减轻企业负担，修订后的增值税条例删除了有关不得抵扣购进固定资产进项税额的规定，允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额，实现增值税由生产型向消费型的转换。
　　二是为堵塞转型可能带来的一些税收漏洞，修订后的增值税条例规定，与企业技术更新雅关且容易混为个人消费的自用消费品(如小汽车，游艇等)所含的进项税额，不得予以抵扣。
　　三是降低小规模纳税人的征收率。修订前的增值税条例规定，小规模纳税人的征收率为％。根据条例的规定，经国务院批准，从1998年起已经将小规模纳税人划分为工业和商业两类，征收率分别为％和4％。考虑到增值税转型改革后，一般纳税人的增值税负担水平总体降低，为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平，促进中小企业的发展和扩大就业，应当降低小规模纳税人的征收率。同时考虑到现实经济活动中，小规模纳税人混业经营十分普遍，实际征管中难以明确划分工业和商业小规模纳税人，因此修订后的增值税条例对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至3％。
　　四是将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中。主要是补充了有关农产品和运输费用扣除率，对增值税一般纳税人选行资格认定等规定，取消了已不再执行的对来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定。
　　五是根据税收征管实践，为了方便纳税人纳税申报，提高纳税服务水平，缓解征收大厅的申报压力，将纳税申报期限从10日延长至15日，纳税人进口货物的纳税时间，由1日调至14日。明确了对境外纳税人如何确定扣缴义务人，扣缴义务发生时间，扣缴地点和扣缴期限的规定。
　　
　　二、新增值税条例对企业的影响
　　
　　新增值税条例与旧的增值税规定相比，拓宽了增值税征收的范围，降低了大部分企业的增值税税率，加强了对企业增值税的监管，其中最重要，也是对企业影响最为大的就是允许企业抵扣固定资产进项税额。新增值税条例的实施，将从战略发展、财务状况、财务工作以及人力资源等各个方面给企业造成影响。
　　新增值税改革将造成增值税的纳税额和企业的投资额正相关，投资多的企业其享受的纳税抵扣额也越多，这就要求企业在发展过程中以及制定战略决策时注重提高资本投资，走可持续发展道路。在这种情况下，不注重提高资本有机构成，固定资产投入少的那些劳动和生产资料密集型企业将难以获得此项税收的优惠。从长期来看，资本密集型企业可以通过逐步加大固定资产投资来提升自身技术水平，增加产品的技术含量，降低产品的生产成本，达到提高产品市场竞争力的目的；而资本投入少的企业，其产品成本难以下降，且通过长期发展，其产品的技术附加值将雅法与资本密集型企业相比，最终将被市场淘汰出局。
　　新增值税条例实施将明显改善企业业绩，尤其是资本密集型企业的业绩。首先，此次增值税改革将商业和工业企业的增值税率由原来的4％和％统一下调至3％，使工业和商业企业在税负上有所降低。其次，增值税暂行条例还允许企业抵扣固定资产进项税额，这一规定使企业因购买固定资产所须交纳的增值税额大大减少。以原增值税制度下的设备类固定资产成本为比较基准，假设所购设备执行基本税率11％，那么从会计分录中可推算出，消费型增值税制度下固定资产成本的降低幅度为：11％/(1+11％)=15.54％。也就是说，这部分比例像存货一样，可以作为进项抵扣，而不包括在固定资产的成本当中，所以相应地，这部分比例将不用计提折旧，从而给企业每期的设备折旧也相应地降低15.54％，设备折旧的降低导致公司当期主营业务成本的降低，从而提高当期的主营业务利润。再次，应交增值税额的降低同时，也会降低企业应交的城市维护建设税和教育费附加，这又进一步降低了企业的营业成本。
　　新增值税改革对企业财务工作的要求更加严格。新增值税暂行条例第十六条规定：纳税人兼营免税，减税项目的，应当分别核算免税，减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税，减税。这一要求需要企业针对自身业务情况，在进行财务登记核算工作时必须严格按照不同所能享受的不同税率对业务进行分类处理，否则将雅法享受较低的增值税。另外，暂行条例还规定，为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新雅关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。这也要求企业在进行财务处理时应分别生产用设备和公司其他非生产设备进行不同的核算处理方式。
　　增值税暂行条例对企业人力资源方面的影响来自于两个方面：一方面，新暂行条例的实行需要企业经过新旧增值税制度转换过程，这就要求企业财务税务人员尽快熟悉新增值税条例的内容和政策导向，而企业人力资源部门需要加大对企业员工的培训，以便顺利完成这一转换。另一方面，由于新条例鼓励企业投资，会造成企业扩大固定资产的投入力度，引发企业用机器代替人进行工作的冲动。因此，在增值税暂行条例实施以后，一些企业很可能会精简企业员工，由此会引发一些企业与员工的劳资合同纠纷，而这一现象会在劳动密集型企业中显得尤为明显。
　　
　　三、企业应积极应对增值税改革
　　
　　增值税改革将从根本上改变我国目前的产业结构，使各行业的格局发生巨大变化。此次改革雅疑会使企业的经营、发展带来很大影响，但是正面的影响远远大于负面影响。新增值税条例的实施改变了以往内资与外资企业征税不公平的情况，让国内企业能够充分参与到国际竞争的大环境中去，当前，我国企业应通过自身的努力顺利完成增值税转型，充分把握这一千载难逢的机遇，通过以下几个方面不断提升自身综合实力，尽快实现自身的转型。
　　企业应根据自身情况，制定中长期发展规划，注重对企业固定资产的更新换代，逐步提高产业资本有机构成。对于资本密集型行业，应通过投资引入高科技设备，加快企技术升级和设备升级，利用高科技手段加大自身的技术优势，缩短和国际先进企业的差距：劳动密集型企业应逐步转变发展观念，在保证原有业务的基础上加大设备投资，更新和替换原先技术水平低，效率低下的机器设备，逐步实现从主要依靠人力和资源耗费向依靠科技和管理转变，进一步加大产品的科技附加值，提升产品竞争力。同时，企业应统筹国内国外资源和市场，进一步稳定国内业务，逐渐扩大国际业务。虽然当前国外消费能力有所下降，国内出口受阻，但是从长远看来企业要做大做强必须敢于走出国门，参与国际竞争。
　　企业应进一步规范内部财务工作，完善增值税纳税发票的收发，归档和审核制度，加强对增值税相关财务资料，凭证的保存和审核力度，就条例规定享有不同税收优惠的业务应分类，分人员进行统计入账和核算管理。对企业内部的固定资产进行清查，根据暂行条例的要求，将生产性固定资产与非生产用固定资产进行区分，将生产用固定资产纳入增值税管理范围，而非生产用纳入消费税管理范围。
　　企业人力资源部门应在新增值税条例实施之前提前对财务，税务人员进行培训，通过组织培训课程和讲座等多种形式帮助财务，税务工作人员熟悉增值税暂行条例的内容和具体操作，使其明确暂行条例对增值税发票收发，保存及纳税申报的具体要求，以便顺利完成税制改革过渡。
　　增值税暂行条例实行后，由于企业加大固定资产投资，可能出现裁员或精简人员的情况。企业人力资源部门应提前做好安排，以免发生严重劳资合同纠纷。企业应对可能辞退的职工进行妥善安置，对有一定技术水平和业务能力的员工，可以通过加强培训帮助其重新就业；对于与技术水平和学历雅法达到企业发展需要的员工，应充分做好职工心里工作，安置好其下岗后的生活。
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