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中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2011）12-1 9-01
摘 要 随着中国经济的发展，“从量计征”也开始暴露出其弊端，较低的资源税率难以合理调节资源的开采和使用量，由此带来的乱采乱挖、浪费严重问题十分突出。新的资源税暂行条例的出台将扩大使用从价计征方法来征收资源税，这种方法不能有效的保护资源并且还对地方的发展产生一定的影响。本文将具体阐述一下我国进行资源税的调整的原因，以及经过调整后可能的利弊，从而提出更加合理的意见。
关键词 资源税改革 利弊 趋势
一、资源税暂行条例修改的原因
这次资源税暂行条例修改的主要内容有：一是增加了从价定率的资源税计征办法，对原油、天然气资源税由从量计征改为从价计征，并相应提高了原油、天然气的税负水平，税率为5%－10%，这次改革暂按5%的税率征收。二是统一内外资企业的油气资源税收制度，取消了对中外合作油气田和海上自营油气田征收的矿区使用费，统一改征资源税。
资源税的作用有：1.调节资源级差收入，有利于企业在同一水平上竞争。2.加强资源管理，有利于促进企业合理开发、利用。3.与其它税种配合，有利于发挥税收杠杆的整体功能。4.以国家矿产资源的开采和利用为对象所课征的税。开征资源税，旨在使自然资源条件优越的级差收入归国家所有，排除因资源优劣造成企业利润分配上的不合理状况。
鉴于资源税税收杠杆的功能和对资源和环境的保护上，我国进行资源税的改革是必然的。尤其是我国与国际经济发展的依存度逐渐增大，石油的价格波动起伏较大，如果按照1993年制定的资源税暂行条例的规定，原油、天然气资源税实行从量定额计征办法，那么地方政府的发展势必受到影响。当时油气产品实行计划定价，价格相对稳定，实行从量定额计征比较简便。但是随着原油定价机制的改革完善，我国原油价格已与国际油价接轨，价格波动较大，且呈不断上涨趋势。油气资源税仍实行从量定额计征，企业应承担的生态恢复和环境补偿成本较低，一定程度上造成了资源浪费和生态环境的破坏，也影响了资源地的利益补偿，不利于有效发挥资源税调节经济的功能，不利于促进区域协调发展。因此，在总结新疆和西部地区资源税改革试点经验的基础上，国务院决定修改条例，增加从价定率计征的办法。
但是这次资源税改革仅涉及原油、天然气，没有调整煤炭、其他非金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐的税率标准。由于我国税改只是取得初步的成绩，改革的效果还需要通过实践进一步检验。而我国是煤炭资源大国，煤炭资源涉及千家万户，国计民生，一旦改革将影响范围较广，因此此次没有调整煤炭等资源。
二、修改后的资源税可能带来的利弊
1．资源税改革有利于对资源的保护
资源税是通过重新配置来平衡与制约稀缺性资源利用和与之相关的环境问题的一种制度性安排。政府可以通过征收资源税来矫正经济活动当事人的私人成本，寻求私人成本与社会成本之间的平衡。随着资源日益稀缺和环境恶化，资源税目的逐渐转为保护自然资源生态环境，实现代际公平的可持续发展。根据不可再生自然资源的稀缺程度及环境影响征收的资源税，可以促进合理利用自然资源，实现可持续发展。与普通税种纯粹的经济学涵义不同，构建可持续“版图”的中央更多关注的是资源开发的利用率。
2．资源税改革有利于地方的发展
资源税主要是地方税种，可以直接增加地方财政收入。与“从量计征”相比较而言，“从价计征”将更能发挥出税收的级差调节作用、抑制资源浪费。新疆地方税务局数据显示，2010年上半年，新疆油气资源税收入只有3.11亿元；而实施资源税试点改革后的下半年，油气资源税收入猛增到21. 4亿元。2011年1至5月，新疆油气资源税收入达到21.09亿元，同比增长59 .04%。对于资源丰富的地区而言，从价征收资源税对可以迅速增长地方财政收入，从而有利于地方的发展。各地方政府融资平台正在进入偿债高峰期，资源税将可为地方政府弥补财政缺口。
3．资源税改革将抑制产业投资
资源税对产业投资的影响是，它一般会降低相关产业的投资收益率，因而会减少投资。如征收资源税可以用来抑制增长过快的高耗能产业投资。在设计资源税时，对资源企业生产成本扣除范围和标准（如折旧）、减免税或税收优惠的规定，直接关系到投资收益的大小，对投资有实质影响。税改增加了企业的税收负担，降低了投资收益率，因此势必会减少对石油天然气等产业的投资热情，对产业发展产生不利影响。
4．资源税改革将抑制居民消费
资源税改革短期内会增加下游企业及消费者的负担，抑制居民的消费。资源税改革之后，单位资源的税负额度明显提升，以原油为例，如果以从量计征的方式测算，每吨原油需要上交8元-30元的资源税，而如果以按价计征的方式测算，按5%的税率和5200元/吨的原油出厂价，石油公司每吨原油需要上交的资源税约为2 0元。因此，油企的税负压力加大，必然会把压力转化到石油天然气的价格中，转移税负，提高售价，使终极消费者来承担。
三、资源税未来改革的趋势
雅论如何，短期资源税会提高资源性产品和替代产品的价格。但是，资源税会提高企业的开采成本和生产成本，会迫使低效企业退出市场，减少对资源的过度开采和利用，提高资源开采和利用效率。而且，较高的资源性产品和替代产品的价格可以抑制需求和节能。由于资源的不可再生性，提高资源开采和利用效率是资源少涨价的必要条件。
资源税暂行条例的修改释放了一个信号，即资源税改革将全方位进入快行道。“十二五”末将会从西部12个省份推广到全国。资源税的推广不仅涉及地区推广，还涉及矿产范围推广，进一步扩大资源税的征收范围。
参考文献：
[1]张林海.借鉴国外经验完善我国资源税制度.涉外税务.2010.11.
[2]梁锐先,常峰.对晋中市煤炭企业资源税改革的调研.山西财税.2011.08.
[3]林伯强.开征资源税对中国经济的影响.
[4]中华人民共和国资源税暂行条例(2011年修订).
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发表于 2020-7-12 00:19:20
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