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摘要:企业为了最大限度的提高自己的盈利水平，在不违反税法的前提下尽可能降低税务成本，即产生了纳税筹划。本论文对纳税筹划的内容和特点，纳税筹划实务解析以及涉税风险防控等问题进行了简要阐述。
关键词:纳税筹划 实务解析 风险防范
当前，不同国家、地区和不同行业之间存在很大的税收政策差异性，以及会计制度规定会计处理方法的弹性选用，为纳税筹划提供了自由选择的空间和条件。如此便产生了怎样纳税，如何纳税，何时纳税等企业纳税筹划问题。如何运用纳税筹划，为企业创造价值逐渐成为企业关注的新焦点。
一、纳税筹划的涵义及特点
纳税筹划也叫税务筹划，学界对其定义代表性较强的是当代著名的一些税务筹划专家的观点：税务筹划是义务纳税人依据现行税法，在遵守一国一地的税法、尊重所在一国一地的税法的前提下，合理运用纳税人的被赋予的权利，根据税法中的“允许”、“不允许”以及“非不允许”的项目内容等，对企业设立、经营活动、投资活动、筹资活动等进行旨在减轻纳税水平、有利财务管理目标实现的谋划与对策。
纳税筹划作为一项公司比较特殊的财务管理活动，它具有依法性、事先筹划、服务于财务管理总体目标、专业性和时效性等特点。
二、企业的纳税筹划实务解析
纳税筹划与财务管理密切相关，是企业的一种理财行为，应始终围绕财务管理目标来进行，其目的是实现企业价值最大化和使纳税人的合法权益得到充分行使。主要是在筹资决策、投资决策和经营过程中的运用。
(一)企业筹资活动的纳税筹划
按照我国现行税法规定，纳税人在生产经营期间的财务费用支出可以在税前扣除，而股息不能作为费用列支，只能在企业的税后利润中进行分配。一般原则是，为获取较低的财务成本和发挥利息费用税前抵减的效果，公司内部筹集资和公司之间相互合法拆借资金的方式筹集资金是最好的方式之一；其次是向金融机构申请贷款；通过公司内部自我积累方法最差。企业在筹资活动中应着重考察公司内部的资金结构和筹资方式，特别是资产负债率是否合理。在EBIT大债务成本率的前提下，企业的负债比率越高，减轻税负的效果则越明显。当然，企业负债比率并不是越高越好。随着负债比率的逐步增加，企业的财务风险和融资成本则会相应加大，一旦当负债的成本率超过了EBIT时，过度的负债反而达不到减轻税负的作用。
(二)企业经营活动的纳税筹划
关于企业经营活动的纳税筹划，主要通过选择合适的会计政策、会计估计、有计划的分摊费用等其他方法来实现。
１、选择合理的收入结算方法
企业收入结算方法的不同，其收入确认的时间也相应的不同，税务支出的月份也有差异。主营业务收入确认在于“交货确认”这个时点上，交货取得销售收入或取得索取销售收入的相关凭证的，销售成立则可以确认收入；否则收入不能确认。因此，关键是对交货时点的如何理解和合理把握。每种销售结算方法都有相应的收入确认的标准，通过对主营业务收入确认条件的把握即可以控制收入的确认时间。尤其要关注接近会计期末所发生的销售收入确认时间的筹划，若将资产负债表日的收入调整到下一个资产负债表日就是把收入确认时间延至次年，可获得延迟纳税的税收利益，相应获得一些时间价值优势。
2、费用列支的选择
企业所得税法规定税前扣除的费用视允许据实全额扣除的项目、有比例限制部分扣除的项目和允许加计扣除的项目。允许据实全部扣除的费用可以全部得以补偿，可使企业合理降低企业利润，应将这些费用列够用足；对于税法规定有比例限额的费用则不要超过期规定限额，在限额以内的部分可以列支；超额的那些部分，税法不允许在税前扣除，要合并算入利润予以纳税。因此，要注意报表内各项费用的纳税节点的控制。
3、长期投资核算方法的选择
长期投资的核算包括成本法和权益法两种。总的来说，如果被投资企业先期盈利后期亏损则一般应该适用成本法核算，而先期亏损后期盈利，则一般应该适用权益法核算。这是因为如果被投资企业在经营活动中产生亏损，对投资企业来说，采用了成本法核算，则不能抵减被投资企业利润；而采用权益法核算，会因投资企业产生的亏损相应减少被投资企业的利润，进而递延了企业所得税。尽管这两种方法纳税数额是相同的，但不同的纳税时间能为企业带来货币时间价值。
4、折旧和摊销方法的选择
当企业预计近期利润较高时，可适当安排购置和更新设备。在企业收入一定的情况下，折旧额及摊销额越大，相应的纳税所得额就越少。会计准则规定的折旧方法有很多，加速折旧法就是一种行之有效的节税方法。另外，对会计准则没有明确折旧或摊销年限的资产，可以最大限度的选择较短的年限，将该资产的折旧完成计提。
5、存货计价的选择
我国现行税制规定，纳税人各项存货的发生和领用，按实际成本计价的，计算方法可以在个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法等方法中任选其一或组合使用。企业在纳税筹划时，要考虑企业所处的环境、适用的税率、物价波动等因素，并根据有关法规和企业的具体情况，选用相应的存货计价方法才能达到节税的目的。
一般来说，在CPI逐步下降的情况下，一般采用先进先出法计算的期末存货价值低，进而加大当期经营成本，相应降低]本期应税所得额。而在企业资金紧张情况下，递延纳税可以使企业在本期有更多的资金可供利用。当然，企业在一个会计年度内要变更资产计量方法时，应遵照会计准则的规定，对相关内容的变更要在会计报表附注中给与充分说明。
、选择合理的资产计价会计处理方法。
资产的计量直接影响到资产相关税收的计税基数。企业在建造房屋建筑物等固定资产时，必须明确区分：属于房产的附属的配套设施和不属于房产的附属配套设施的资产价格，并在会计帐务中分别登记备案。此外，关于企业使用的中央空调设备，如何进帐也很重要。有时房产原值中包括中央空调等设备，如果中央空调设备作为单项固定资产入帐单独核算同时并提取折旧，则房产原值中不应该包括中央空调设备。存量房屋安装空调设备，则作单项固定资产入帐，而不是计入房产原值。因此，企业应根据实际情况核算中央空调设备，合法减少企业的房产税支出。
(三)企业投资活动的纳税筹划
企业的投资活动包括企业之间的合并、重组、合营联营等。企业投资活动方面的纳税筹划主要包括：
企业组织形式的选择。有限责任公司这一组织形式既要缴纳企业所得税，又要在进行股利分配的时候由股东缴纳个人所得税；而合伙经营这一组织形式下的业主或者合伙人则只要交纳个人所得税就可以了。总分支机构形式的企业组织可以将税款进行合并缴纳，而母子公司形式的企业组织就要将各自的企业所得分别核算缴纳税款。
选择合理适当的长期投资核算方法进行纳税筹划；通过延迟盈利年度，拉长经营期限或者使用税前利润弥补以前年度亏损进行纳税规划；或者通过兼并重组其他企业等方式进行投资来进行纳税筹划，而达到降低投资方税负负担的目的。
(四)关于企业利润分配方面的纳税筹划
企业的利润分配形式基本有现金分红和股票分红两种。根据现行税法规定，股东取得现金分红须交纳个人所得税，而取得股票分红则暂免交税。因此，企业要根据内部资金需求和企业未来发展结合，确定发放多少现金的股利的数量，制定对企业和股东都有利的分配方案。
三、纳税筹划的风险和风险防范
纳税筹划风险指因为企业实施纳税筹划活动而受多种原因的影响导致失败的概率。
企业税务筹划风险首先导致企业的成本增加。表现为：违反法律法规少纳税而遭到税务机关处罚的成本；成为税务机关的重点监控名单的应付成本；没有充分利用税收优惠利益的流出成本。其次，筹划风险会对企业的投资经营策略、财务策略、组织建制等产生相应的影响。再则，筹划风险还可能会让企业的社会信誉受损，导致企业在产品销售、原材料购买、贷款融资等方面产生系列负面反应。同时还有一些其他的影响，比如因不合理的使用节税方法可能会违反税法，进而导致企业的经营层受到处罚；可能导致企业一般纳税人资格、开具增值税发票的资格和享受税收优惠资格等资格的丧失。总而言之，在纳税筹划中必须加强对筹划风险的管理控制，对筹划风险进行恰当的预测、评价、规避和化解，以避免损失的产生和违法成本的增加。
针对纳税筹划可能产生的风险，主要应在以下方面进行风险防范:
(一)企业管理层必须高度重视
作为企业的经营管理层，应该在税收筹划前期便高度重视纳税筹划的风险管理，这不仅仅要体现在公司制度上，更要体现在经营管理层的管理意识中。企业管理层应全过程监控税收筹划，针对风险产生的因素，采取积极有效的防范方法，减少筹划风险的发生。
(二)正确树立风险防控意识，建立有效风险预警机制
在企业的生产经营活动和涉税事务中应全程保持对筹划风险的高度警惕。同时建立一套完整、科学快捷的筹划预警制度，对筹划过程中存在的潜在风险进行全过程实时监控，一旦发现风险，立即向经营管理层提示预警。
(三)加强税收政策的学习, 提高会计人员税收业务素质
企业应通过系统学习各种税收政策，很大程度上准确把握税收法律法规政策，综合确定税务筹划方案。对相关税法全面了解是纳税筹划的基础环节。
(四)保持筹划方案适度灵活
国家的税制、税法政策为了适应不断更新的经济形势，会不断地作出调整和改变，这就要求我们企业必须结合自身的实际情况，不断地重新评估原先制定的筹划方案，及时修正筹划内容，使筹划实现在全过程动态调整中为企业带来纳税收益。
(五)建立税务机关和企业之间的沟通渠道，加强两者之间的必要联系
由于一些税收政策有一定的区间弹性和各地具体的征管方式有所差异，税务机关在执法中具有一定的“自由裁量权”，企业进行的纳税筹划的合法性也最好得到税务行政执法部门的认可后再予以实施。
这就要求纳税筹划制定者必须正确地理解税收政策的规定、正确把握财会知识，关注国家税务总局、地方税务机关税收征管的特点和具体方法，加强与税务征收机关的联系和沟通，使筹划活动符合主管征税机关的管理特点 ,特别是在企业投资、涉足新行业、高科技行业、资产处理、重大会计政策等发生的时候，企业应该主动向税务机关咨询相关的税务法规，结合来自税务征收机关的建议，在税法的理解上与税务征收机关达成一致意见，避免因理解差异而产生税务争议。筹划方案只有得到了税务周寿机关的认可，并依照法定的程序履行相关纳税义务，筹划方案才会转变为企业的实际利益，产生实际效果。而对理解不同而产生的税务争议，一定要在相互理解的基础上，合理解决以确保企业依法诚信纳税，维护合法权益。而由于税收机关税务稽核成本较高，税务机关人力精力有限，税务稽查一般是有重点的进行，如果税负设计不合理，就会被税务机关作为反避税重点和稽查重点对象。只有建立诚信和谐的税企关系，才能确保企业纳税人的合法权益，有效防控税务筹划风险。
四、结束语
企业的税务筹划要符合国家的税收规定，具有很好的发展前景，一定程度上减轻了纳税人的负担，企业制定纳税筹划方案，不仅能够降低税收成本、扩大企业财务利益，最大化实现股东价值，更是提升经营管理水平的重要途径。因此，企业管理决策层应当充分认识税收筹划的重要性和紧迫性，合理合法、正确地去开展纳税筹划工作。
参考文献：
[1]盖地.税务会计与纳税筹划[M].东北财经大学出版社，2001
[2]翟继光.中华人民共和国企业所得税法[M].立信会计出版社，2001
[3]张静伟.纳税筹划在企业财务决策中的研究[J].中国乡镇企业会计，2009（1）
[4]蔡昌.税务风险防范、化解与控制[M].北京:机械工业出版社,2001,(1)
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发表于 2020-7-12 11:19:14
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