2015春季高级财务会计学习周期02任务答案

(1)2007年1月1日投资时：

              借：长期股权投资—Q公司                  33 000

   　              贷：银行存款                                       33 000

2007年分派2006年现金股利1000万元：

              借：应收股利                             800（1 000×80%）

   　              贷：长期股权投资—Q公司                   800

借：银行存款                             800

   　              贷：应收股利                               800

2008年宣告分配2007年现金股利1 100万元：

应收股利=1 100×80%=880万元

应收股利累积数=800+880=1 680万元

       投资后应得净利累积数=0+4 000×80%=3 200万元

      应恢复投资成本800万元

         借：应收股利                           880

               长期股权投资—Q公司        800

    　        贷：投资收益                            1 680

借：银行存款                          880

   　         贷：应收股利                             880

（2）2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33 000-800）+800+4 000×80%-1000×80%=35 400万元。

2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33 000-800+800）+（800-800）+4 000×80%-1 000×80%+5 000×80%-1 100×80%=38 520万元。

（3）2007年抵销分录

1）投资业务

借：股本                      30000

资本公积                 2000

盈余公积――年初      800

盈余公积――本年      400

未分配利润――年末   9800 （7200+4000-400-1000）

商誉                        1000(33000-40000×80%)

贷：长期股权投资                35400

少数股东权益                8600 [（30000+2000+1200+9800）

          借：投资收益            3200

                少数股东损益         800

                未分配利润—年初     7200

        　     贷：提取盈余公积     400

            　       对所有者（或股东）的分配        1000

            　       未分配利润――年末                 9800

2）内部商品销售业务

借：营业收入             500（100×5）

贷：营业成本                 500

借：营业成本             80 [ 40×（5-3）]

   　              贷：存货                     80

3）内部固定资产交易

       借：营业收入             100

       　   贷：营业成本                  60

           　     固定资产—原价            40

       借：固定资产—累计折旧    4（40÷5×6/12）

       　   贷：管理费用                  4

2008年抵销分录

1）投资业务

借：股本                          30000

资本公积                     2000

盈余公积――年初          1200

盈余公积――本年           500

未分配利润――年末          13200 （9800+5000-500-1100）

商誉                            1000 (38520－46900×80％)

贷：长期股权投资                     38520

少数股东权益                      9380 [（30000+2000+1700+13200）

      借：投资收益                        4000

            少数股东损益                  1000

            未分配利润—年初             9800

        　贷：提取盈余公积                        500

            　   对投资者（或股东）的分配      1100

            　   未分配利润――年末              13200

2）内部商品销售业务

A 产品：

借：未分配利润—年初        80

贷：营业成本                  80

B产品

借：营业收入            600

贷：营业成本                  600

借：营业成本              60 [20×（6-3）]

贷：存货                       60

3）内部固定资产交易

借：未分配利润—年初          40

贷：固定资产--原价                  40

借：固定资产——累计折旧        4

贷：未分配利润—年初             4

借：固定资产——累计折旧        8

20×5年抵销分录：

甲产品：

(1)借：营业收入    100

贷：营业成本      100

(2)借：营业成本    14

       贷：存货        14

(3)借：存货    12

       贷：资产减值损失    l2

20×6年抵销分录：

甲产品：

(1)借：年初未分配利润    14

       贷：营业成本    14

(2)将期末留存的甲产品的未实现销售利润抵销：

借：营业成本    7

       贷：存货    7

将销售出去的存货多结转的跌价准备抵销：

借：营业成本    6

   贷：存货――存货跌价准备   6

(3)借：存货    12

贷：年初未分配利润    12

(4)借：存货        1

贷：资产减值损失    1

注释：站在N公司角度，20×6年年末应计提存货跌价准备：

100×35％－20－（12－6）＝9（万元）

站在集团角度，20×6年应计提跌价准备：

100×（1－20％）×35％－20＝8（万元）

所以在编制抵销分录时应抵销20×6年多计提的跌价准备1万元。

乙产品：

(1)借：营业收入    300

贷：营业成本       300

(2)借：营业成本    27

       贷：存货       27 （300×15％×60％）

(3)借：存货    27

贷：资产减值损失    27

20×7年抵销分录：

甲产品：

(1)借：年初未分配利润    7

贷：营业成本    7

借：期初未分配利润   6

    贷：存货――存货跌价准备  6

(2)借：存货    12

贷：年初未分配利润    12

(3)借：存货    1

贷：期初未分配利润    1

(4)借：营业成本    1

      贷：存货――存货跌价准备   1

乙产品：

(1)借：年初未分配利润    27

贷：营业成本    27

(2)借：营业成本    2.7

      贷：存货        2.7

(3)借：存货    27

贷：年初未分配利润    27

(4)抵销销售商品多结转的跌价准备：

借：营业成本   24.3

贷：存货――存货跌价准备   24.3

(5)站在N公司角度，期末乙商品成本＝300×60％×10％＝18（万元），可变现净值＝14万元，存货跌价准备科目余额应是18－14＝4（万元），计提跌价准备前跌价准备科目已有余额＝37－37×90％＝3.7（万元），所以B公司当期计提跌价准备0.3万元。

站在集团角度，期末乙商品成本＝300×（1-15%）×60%×10％＝15.3（万元），可变现净值为14万元，存货跌价准备科目应有余额＝15.3－14＝1.3（万元），计提跌价准备前已有余额＝10－10×90％＝1（万元），所以集团应计提跌价准备0.3万元，等于B公司计提的跌价准备。所以不必针对计提的跌价准备作抵销分录。

20×8年抵销分录：

乙产品：

(1)借：年初未分配利润    2.7

       贷：营业成本             2.7

(2)借：存货    27

贷：年初未分配利润    27

(3)借：期初未分配利润    24.3

    贷：存货                    24.3

3、

P公司为母公司，2007年1月1日，P公司用银行存款33 000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。同日，Q公司账面所有者权益为40 000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30 000万元，资本公积为2 000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7 200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。

（1）Q公司2007年度实现净利润4 000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1 000万元，雅其他所有者权益变动。2008年实现净利润5 000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1 100万元。

（2）P公司2007年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2008年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。Q公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。

（3）P公司2007年6月25日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。

要求：（1）编制P公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。

（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。

M公司是N公司的母公司，20×5～20×8年发生如下内部交易：

   (1)20×5年M公司销售甲商品给N公司，售价为100万元，毛利率为20％，N公司当年售出了其中的30％，留存了70％。期末该存货的可变现净值为58万元。

   (2)20×6年M公司销售乙商品给N公司，售价为300万元，毛利率为15％，N公司留存60％，对外售出40％，年末该存货的可变现净值为143万元。同一年，N公司将上年购入期末留存的甲产品售出了50％，留存了50％，年末甲存货可变现净值20万元。

   (3)20×7年N公司将甲产品全部售出，同时将乙产品留存10％，卖出90％，年末乙产品的可变现净值为14万元。

   (4)20×8年N公司将乙产品全部售出。